Lucrare diploma
CAP IV REGLEMENTAREA , CALCULUL SI CONTABILIZAREA IMPOZITELOR DIRECTE
CAP I. CONSIDERATII INTRODUCTIVE
CAP II. BAZA DE STUDIU
PRIVIND REGLEMENTAREA, CALCULUL SI CONTABILIZAREA UNOR IMPOZITE
SI TAXE DATORATE BUGETULUI DE STAT
CAP III. DELIMITARI SI
STRUCTURI PRIVIIND DATORIILE FISCALE
CAP IV. REGLEMENTAREA
, CALCULUL SI CONTABILIZAREA IMPOZITELOR DIRECTE
CAP V. REGLEMENTAREA ,
CALCULUL SI CONTABILIZAREA IMPOZITELOR INDIRECTE
4.1. IMPOZITUL PE PROFIT
4.1.1. CONSIDERATII GENERALE PRIVIND
IMPOZITUL PE PROFIT
Reforma fiscala, componenta a reformei economi
SUBIECTII IMPUNERII ÎN CADRUL IMOZITULUI PE PROFIT
În functie de forma de organizare, de sursa impozabila, rezidenta
si sediul sau, dupa caz, Legea nr. 73/1996 grupeaza subiectii impunerii
impozitului pe profit în patru categorii, dupa cum urmeaza:
a) persoanele juridice române, pentru profitul impozabil obtinut
din orice sursa, atât din România cât si din strainatate;
b) persoanele juridice straine, care desfasoara activitati printr-un
sediu permanent în România pentru profitul impozabil
aferent acestui sediu permanent;
c) persoane juridice si fizice straine care desfasoara activitati
în România ca partener într-o asociere ce nu da
nastere unei persoane juridica , pentru toate veniturile rezultate
din activitatea desfasurata în România;
d) asocierea dintre persoane fizice române si persoane juridice
române care nu dau nastere unei persoane juridice, pentru
veniturile realizate atât în românia cât
si în strainatate . În acest caz, impozitul datorat
se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica.
Legea nr. 73/1996 prevede în mod expres ca fiind exceptate
de la plata impozitului pe profit :
- trezoreria statului pentru operatiunile din fondurile publice,
derulate prin contul general al trezoreriei;
- institutiile publice pentru fondurile publice constituite;
- organizatiile de nevazatori si invalizi, constituite potrivit
Legii 21/1994 pentru persoanele juridice;
- asociatiile de binefacere
- cooperativele care functioneaza ca unitati protejate , special
organizate potrivit legii;
- unitatile apartinând cultelor religioase pentru veniturile
obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor
necesare activitatii de cult
BAZA IMPOZABILA
Baza de impunere, ca suma asupra careia se aplica cota de impunere
pentru a se stabili impozitul datorat de contribuabil, o constituie
profitul impozabil
Profitul impozabil se determina ca diferenta între veniturile
din livrarea bunurilor mobile a bunurilor imobiliare pentru care
s-a transferat dreptul de proprietate, serviciile prestate si lucrarile
executate, inclusiv din câstigurile din orice sursa, si cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care
se adauga cheltuielile nedeductibile. În ceea ce priveste
livrarile de bunuri mobile si vânzarea de bunuri imobile în
baza unui contract cu plata în rate, precum si în cazul
contractelor de leasing, valoarea ratelor scadente se înregistreaza
la venituri impozabile, la termenele prevazute în contract.
Cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor livrate si a
bunurilor imobile vândute în baza unui contract cu plata
în rate, precum si în cazul contractelor de leasing
sunt deductibile la data efectuarii lor.
Sunt stabilite concret cheltuielile pentru care nu se admite deducerea,
si anume:
a) impozitul pe profit datorat si impozitul pe venit realizat în
strainatate; b) amenzile si penalitatile datorate catre autoritatile
române sau straine ; c) cheltuielile de protocol ce depasesc
limita prevazuta de lege ( de 1 %)
d) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor
si provizioanelor peste limita legala, cu exceptia celor create
de banci în limita a 2 % din soldul creditelor acordate si
a fondului de rezerva , a rezervelor tehnice ale societatilor de
asigurare si reasigurare create conform prevederilor în vigoare,
precum si a fondului de rezerva în limita a 5% din profitul
contabil anual, pâna ce acesta atinge a cincea parte din capitalul
social;
e) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate
lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, T.V.A. aferenta
acestor cheltuieli, T.V.A. aferenta bunurilor altele decât
cele din productia proprie acordate salariatilor, precum si T.V.A.
nedeductibila, aferenta cheltuielilor de protocol care depasesc
cota de 1%.
f) cheltuielile de delegare, de detasare si de deplasare care depasesc
plafoanele pentru salariatii institutiilor publice si ai regiilor
autonome cu specific deosebit;
g) cheltuielile ce reprezinta ratele în situatia cumpararii
de bunuri mobile si imobile în baza unui contract cu plata
în rate;
h) discount-urile, remizele sau alte reduceri de pret acordate clientilor,
în cazul în care acestea nu sunt distinct înscrise
în documente de vânzare sau nu sunt prevazute în
contracte încheiate; i) cheltuielile de asigurare care nu
privesc activele corporabile si circulante ale contribuabilului;
j) orice cheltuieli facute în favoarea actionarilor sau asociatilor;
k) cheltuielile cu perisabilitatea peste limitele legale; l) sumele
angajate în favoarea partenerului contractual sub forma unor
sume fixe sau cote procentuale raportate la venit, altele decât
cele rezultate pe baza decontului întocmit la nivelul contractului
de asociere în participatiune; m) cheltuielile de conducere
si administratie înregistrate de un sediu permanent care apartine
unei persoane fizice sau juridice indiferent daca s-au efectuat
în statul în care se afla sediul permanent sau în
alta parte, care depasesc 3% din veniturile totale realizate în
România; n) cheltuielile înregistrate în contabilitate
în baza unor documente care nu îndeplinesc conditiile
de document justificativ; o) alte cheltuieli care nu sunt aferente
realizarii veniturilor. Cheltuielile cu sponsorizarea sunt deductibile
în limita cotei prevazute de O.G. nr. 36/1998 . Astfel persoanele
fizice si juridice române beneficiaza de reducerea bazei impozabile
cu echivalentul sponsorizarilor, dar nu mai mult de :
- 10% din baza impozabila pentru sponsorizari în domeniul
cultura arta, învatamânt, sanatate, asistenta si servicii
sociale, protectia mediului; - 8% din baza impozabila pentru sponsorizari
în domeniile: educatie drepturile omului, stiinta si cercetare,
filantropie, sport în afara fotbalului; - 5% din baza impozabila
pentru sponsorizari în domeniul religios, social si comunitar,
fotbalul.
Potrivit alin.1 din Ordonanta de Urgenta nr. 217/1999, privind impozitul
pe profit, veniturile neimpozabile sunt:
- dividendele primite de la o alta persoana juridica româna;
- diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare
ca urmare a încorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a
primelor de emisiune; - veniturile respectiv cheltuielile, rezultate
din anularea datoriilor sau din încasarea creantelor, dupa
caz ca urmare a transferului de actiuni sau de partii sociale de
la F.P.S., conform conventiilor; - rambursarile de cheltuieli nedeductibile,
precum si veniturile realizate din anularea provizioanelor pentru
care nu s-au acordat deducere sau veniturile realizate din stornarea
ori recuperarea unor cheltuieli nedeductibile.
Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra
valorii de intrare a mijloacelor fixe si se include în cheltuielile
de exploatare.
Profitul impozabil si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza
lunar, cumulat de la începutul anului fiscal. Aceasta regula
a fost prevazuta, în forma initiala a O.G. 70/1994, pentru
contribuabili mici, dar prin Legea 73/1996 a fost generalizata pentru
totii contribuabilii.
Pierderea anuala declarata de contribuabil se recupereaza din profitul
impozabil lunar obtinut în exercitiile fiscale urmatoare,
se recupereaza din profiturile impozabile obtinute în urmatorii
5 ani.
COTA DE IMPUNERE
Impozitul se calculeaza prin aplicarea asupra masei profitului
a urmatoarelor cote de impozit:
a) 25% cota normala
b) 80% în cazul BNR aplicata asupra veniturilor ramase dupa
scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva potrivit
Legii;
c) o cota aditionala de impozit de 25% pentru cei care obtin din
activitatea barurilor de noapte si a cluburilor de noapte. Cota
se aplica asupra partii din profitul impozabil care corespunde ponderii
veniturilor înregistrate din aceste activitati în volumul
total al veniturilor;
d) orice majorare a capitalului social, efectuata prin încorporarea
rezervelor, precum si a profiturilor, cu exceptia rezervelor legale
si a diferentelor din reevaluarea patrimoniului, se impoziteaza
cu o cota de 10%
FACILITATII FISCALE ( REDUCERI , SCUTIRI )
PRIVIIND IMPOZITUL PE PROFIT
Potrivit ordonantei privind impozitul pe profit, aceste se reduce
proportional cu ponderea persoanelor considerate, potrivit legii,
handicapate sub aspectul capacitatii lor fizice si intelectuale,
pentru contribuabilul cu un numar de peste 250 de salariati care
a creat locuri de munca protejate, special organizate si are angajati
cel putin 3% persoane handicapate. Aceasta reducere se calculeaza
lunar.
Contribuabili care achizitioneaza începând cu data de
1 ianuarie 2000 echipamente tehnologice si mijloace de transport,
cu exceptia autoturismelor, beneficiaza de o deducere, din profitul
impozabil aferent exercitiului, a unei cote de 10% din pretul de
achizitie al acestora.
În anul 2000 contribuabili care sau încadrat în
prevederile prezentate anterior beneficiaza lunar, pâna la
sfârsitul anului , de o bonificatie de 5% pentru fiecare obligatie
achitata în termen legal. Veniturile înregistrate sunt
deductibile la determinarea profitului impozabil.
PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT
Contribuabili sunt obligati sa plateasca trimestrial impozitul pe
profit pâna la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul
urmator, cu exceptia BNR si a societatilor bancare care fac plata
lunar, pâna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
pentru care se calculeaza impozitul. BNR si societatile bancare
au obligatia sa plateasca în contul impozitului pe profit
pe luna decembrie a fiecarui an fiscal o suma egala cu impozitul
datorat pe luna noiembrie a aceluiasi an pâna la data de 25
ianuarie inclusiv, a anului urmator, urmând ca regularizarea
sa se faca pe baza datelor definitive din bilantul contabil. Ceilalti
contribuabili au obligatia sa plateasca în contul impozitului
pe profit pe trimestrul IV pâna la data de 25 ianuarie a anului
urmator o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pe lunile
octombrie si noiembrie, iar pe luna decembrie se adauga o suma echivalenta
cu impozitul pe luna noiembrie, regularizarea facându-se pe
baza datelor definitiva din bilantul contabil.
Plata impozitului se face în lei de catre contribuabili la
data si locul stabilite în înstiintarea primita de la
organul fiscal.
DREPTURILE SI OBLIGATIILE PLATITORULUI DE IMPOZIT PE PROFIT
Platitorii de impozit pe profit au dreptul:
- sa beneficieze de aplicarea corecta echitabila a prevederilor
legale care reglementeaza modul de asezare, de calcul si de plata
a acestui impozit
- de a beneficia de scutiri si de reduceri în toate cazurile
si în cuantumul prevazut de lege. - sa depuna contestatie
, când se considera nedreptatiti prin aplicarea necorespunzatoare
de catre organele de control a prevederilor legale privind impozitul
pe profit, prin care sa solicite anularea sau reducerea sumelor
de plata consemnate în actele de control, precum si a majorarilor
de întârziere corespunzatoare. Contestatiile trebuie
depuse în termen de 30 de zile de la înregistrarea actului
de constatare la Directiile Generale ale Finantelor Publice Judetene
si a municipiului Bucuresti, iar daca decizia acestor organe nu
e satisfacatoare agentul economic are dreptul sa depuna contestatie
la Ministerul Finantelor.
- compensarea sumelor platite în plus la o anumita scadenta
cu sumele pe care le au de platit la scadentele ulterioare
- dreptul de cerere de restituire a sumelor în cazul în
care compensarea nu asigura recuperarea într-un timp convenabil
a diferentelor platite în plus la buget. Ca obligatii, platitorul
impozitului pe profit trebuie sa:
- calculeze si sa verse la termen sumele cuvenite bugetului; - puna
la dispozitia organelor de control documentele privind calculul
si varsarea la buget a impozitului pe profit; - sa depuna la organele
financiare teritoriale documentele de informare a acestora, ca de
exemplu: · Situatia rezultatelor financiare si a obligatiilor
fiscale ·Declaratia privind impozitul pe profit pentru persoanele
juridice ·Bilantul contabil ·Contul de profit si pierdere
4.1.2. REGULI CONTABILE SI FISCALE PRIVIND IMPOZITAREA PROFITULUI
Pentru impozitarea profitului trebuie pornit de la realitatea ca
nu în toate cazurile principiile contabile subordonate imaginii
fidele sunt convergente în totalitate cu principiile impunerii
fiscale. De aceea trebuie facuta distinctie între rezultatul
contabil si rezultatul fiscal.
Rezultatul contabil reprezinta suma globala a profitului sau pierderea
fiscala a exercitiului, stabilit potrivit regulilor fiscale si în
functie de care se calculeaza volumul impozitelor exigibile.
Relatia dintre cele doua marimi poate fi definita principal astfel:
REZULTATUL = REZULTATUL +/- DIFERENTELE +/- DIFERENTELE
FISCAL CONTABIL PERMANENTE TEMPORALE
Diferentele permanente sunt elemente reintegrate sau deduse definitiv
din rezultatul fiscal:
-cheltuieli nedeductibile din punct d
IMPOZITUL PE SALARII
4.2.1. NOTIUNI GENERALE PRIVIND
IMPOZITUL PE SALARII
Pâna la data de 1 aprilie 1991 s-a aplicat impozitul pe fondul
total de retribuire al unitatilor socialiste de stat, introdus în
1977 si datorat de unitatile de stat, cooperatiste si obstesti
Trecerea la economia de piata a impus adoptarea unui sistem de impozitare
a salariilor mai flexibil si care tine seama de puterea contributiva
a fiecarui subiect impozabil.
Impozitul pe salarii a fost introdus în 1991 cu cote progresive
cuprinse între 6% si 45%, pe transe de venit. În 1993
au fost aduse numeroase modificari si completari legii privind impozitul
pe salarii, iar aceasta a fost republicata. În anii 1994 si
apoi în 1995, legea a fost din nou modificata.
Impozitul pe salarii constituie o sursa importanta pentru bugetul
de stat. Astfel, spre exemplu în bugetul de stat pe 1991,
impozitul pe salarii a reprezentat 58,5% din impozite directe.
Printre actele normative ce reglementeaza impozitul pe salarii se
retin: Legea 33/1991 publicata în M.O. 70/1991, Legea nr.
35/1993 publicata în M.O. 131/1993. La aceste legii s-au adus
modificari prin ordonante si legi: Legea 46/1994 publicata în
M.O. 177/1994, O.G. 17/1995 publicata în M.O. 186/1995.
Obiect al impozitului pe salarii îl reprezinta veniturile
sub forma de salarii si alte drepturi salariale realizate de catre
persoane fizice române sau straine pe teritoriul României.
Salariul cuprinde: salariul de baza, adaosurile la salariul de baza,
sporurile la salariul de baza. Salariul de baza nu poate fi mai
mic decât salariul de baza minim pe tara aprobat pentru programul
normal de munca.
Potrivit prevederilor legale se considera salarii realizate pe teritoriul
României salariile:
- primite de catre salariati de la persoane fizice sau juridice
care au domiciliul în tara;
- primite din strainatate de catre persoane române.
În cadrul veniturilor sub forma de salariu care constituie
obiect al impozitului pe salarii se numara: salarii de orice fel;
sporuri si indemnizatii de orice fel; recompensele si premiile;
sumele primite pentru concediu de odihna; orice alte câstiguri
în bani sau în natura primite ca plata a muncii lor,
de la persoane fizice sau juridice; sumele platite salariatilor
sub forma de indexare sau compensare. Ca urmare a cresterii preturilor
si tarifelor; câstigurile salariatilor zilieri sau temporali;
onorariile încasate de avocati prin barouri; drepturile cuvenite
medicilor si personalului sanitar din policlinicile cu plata; câstigurile
obtinute din colaborarii de orice natura; drepturile cuvenite pentru
inventii si inovatii.
Subiectul impozitului pe salarii îl constituie persoanele
fizice române sau straine care realizeaza venituri sub forma
de salarii si alte drepturi salariale pe teritoriul României.
Sunt scutiti de al plata impozitului pe salarii urmatoarele categorii
de persoane:
- corespondentii de presa straina, pentru salariile pe care le primesc,
sub conditia reciprocitatii;
- elevii, studentii, doctoranzii pentru burse;
- veteranii de razboi, vaduvele de razboi si vaduvele necasatorite
ale veteranilor de razboi;
- urmasii eroilor martiri ai Revolutiei, precum si detinatorilor
titlurilor de luptator pentru victoria Revolutiei române din
decembrie 1989;
-invalizii de gradul 1sau 2, precum si persoanele handicapate de
gradul 1 sau 2 da invaliditate, daca invaliditatea îi împiedica
în exercitarea profesiei sau functiei.
Baza impozabila o reprezinta venitul lunar impozabil, care cuprinde
totalitatea sumelor brute primite în cursul unei luni sub
forma de salarii si alte drepturi salariale, indiferent de perioada
la care se refera.
Exista situatii când anumite drepturi salariale se impoziteaza
separat de celelalte drepturi acordate în luna în care
are loc plata acestora. Aceste sume se refera la:
Sumele reprezentând premiul anual acordat , potrivit legii,
personalului din institutiile publice si din regiile autonome la
care salariile sunt stabilite prin Hotarâre Guvernamentala;
Sumele reprezentând premiul anual acordat, de catre ceilalti
platitori de salarii , care nu constituie fond de participare la
profit;
Sumele reprezentând fond de participare la profit acordate
dupa aprobarea bilantului contabil.
Nu se includ în baza de calcul si deci nu se impoziteaza
urmatoarele categorii de venituri:
- sumele platite în baza contractelor de munca, cu ocazia
mutarii sau transferarii în interesul serviciului a unui salariat
într-o alta localitate;
- indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data la încadrarea
într-o alta localitate decât cea de domiciliu, în
primul an de activitate dupa absolvirea studiilor;
- sumele platite sub forma de diurna de deplasare în tara
sau în strainatate pâna la nivelul stabilit prin H.G.,
pentru personalul angajat în institutiile publice;
- ajutoarele sociale si alte ajutoare care se aplica potrivit legii
din Bugetul Asigurarilor Sociale de Stat;
- pensii de orice fel
- alocatii, indemnizatii sau orice alte sume de aceasta natura acordate
persoanelor cu copii;
- alimentatia de protectie acordata potrivit legii;
-sumele reprezentând contributia pentru pensia suplimentara
si cea pentru ajutorul de somaj, stabilite conform legii.
Cotele de impunere sunt progresive pe transe de venit începând
cu 18% pentru venituri lunare de pâna la 1.061.000 lei si
ajungând pâna la 40%.
Exemplu de calculare a impozitului pe salarii.
VENIT LUNAR BRUT IMPOZIT
Pâna la 1.061.000 18%
1.061.001 – 2.603.000 190.980 + 23% pentru ce depaseste 1.061.000
2.603.001 – 4.416.000 545.640 + 28% pentru ce depaseste 2.603.000
4.416.001 – 5.785.000 977.680 + 34% pentru ce depaseste 4.416.000
Peste 5.785.000 1.534.940 + 40% pentru ce depaseste 5.785.000
Calculul si plata impozitului pe salarii . Elementele de calcul
a impozitului pe salarii, adica veniturile constituite ca transe
asupra carora se aplica cotele de impozit progresive sunt urmatoarele:
Salariul brut de baza
+ indemnizatiile de conducere si alte sporuri acordate pentru conducere
+ indexarile de salarii si compensarea cresterilor de preturi
+ sporuri si adaosuri
+ salariul în natura
= salariul brut
- contributia personalului la pensia suplimentara ( 5% )
- contributia personalului la fondul de somaj ( 1% )
- contributia personalului la fondul asigurarilor sociale de sanatate
( 7% )
- cheltuieli profesionale (15%* deducerea personala de baza )
= venit net
- deducerea personala de baza
- deducerea suplimentara
= venit baza de calcul
- impozit calculat si retinut
= salariul net
Caracteristic acestui impozit este modul de percepere adica prin
metoda „ stocajului la sursa ”, respectiv prin retinerea
de catre persoana fizica sau juridica platitoare a salariului si
varsarea lui la bugetul statului. Calculul impozitului se face lunar
si se retine tot lunar din sumele cuvenite subiectului impunerii,
la a doua chenzina. În cazul în care platitorul are
cont bancar, impozitul se retine si se varsa la bugetul statului
o data cu ridicarea sumelor ce reprezinta cea de a doua chenzina.
Impozitul pe salarii retinut în plus se restituie salariatilor
respectivi de platitorul acestora în termen de 30 de zile
de la data constatarii plusului. Restituirea sumelor retinute în
plus se poate face pe o perioada de 3 ani în urma de la data
retinerii. Impozitul pe salarii neretinut la timp sau în cuantumul
legal se retine de platitorul venitului de la salariatii respectivi,
pe o perioada de trei ani în urma de la data constatarii.
Retinerea se poate face în rate egale, în cel mult 12
luni de la data constatarii neretinerilor
În cazul în care impozitul pe salarii nu mai poate fi
recuperat de la salariatul în cauza acesta se suporta de platitorul
salariului. Acest fapt reprezinta o masura de protejare a statului
împotriva neglijentei sau uneori, poate, relei credinte a
platitorilor de salarii.
Pentru nevarsarea la timp a impozitul pe salarii se aplica o majorare
care va fi corectata cu rata medie anuala a dobânzii pe piata
interbancara, la care se pot adauga cel mult 20 de puncte procentuale.
Constatarea , controlul, urmarirea si încasarea a impozitelor
precum si a majorarilor de întârziere se efectueaza
de catre organele teritoriale ale Ministerului de Finante.
4.3. IMPOZITUL PE DIVIDENTE
Dividendul reprezinta o cota din profitul societatilor pe actiuni,
care se revine unui asociat proportional cu numarul actiunilor detinute.
Dividendul poate fi astfel considerat drept cauza a contractului
de asociere întrucât intentia asociatiilor de a coopera
exista în vederea obtinerii unui câstig si împartirea
acestuia; iar dividendul reprezinta tocmai acest câstig concretizat
al fiecarui asociat, obtinut în urma desfasurari unei activitatii
profitabile.
Reglementarea actuala a impozitului pe dividende este data de O.G.
nr.26 din 18 august 1995 care abroga Legea nr. 40/1992, modificata
si aprobata prin Legea nr. 101/1995.
Obiectul impozitului pe dividende îl reprezinta profiturile
realizate de o societate comerciala si împartite între
asociati sau actionari sub forma de dividende. Ele se pot distribui
sub diferite forme: plata în numerar, plata în natura,
alocari de noi actiuni ale societatii. Distribuirea si plata anuala
variaza în functie de profitul net si de politica de distributie
a societatii.
La societatile cu capital integral sau majoritar de stat, dividendele
ce urmeaza a fi supuse impozitarii se determina astfel: din profitul
dupa plata impozitului pe profit se deduce
a) fondul de participare al salariatilor la profit în cota
de 10%;
b) cota de participare a managerului la profit;
c) sumele pentru constituirea resurselor proprii de finantare.
Daca ,capitalul social este integral sau majoritar privat, dividendele
se distribuie din beneficiul net al întreprinderii.
Subiectul impozitului pe dividende îl reprezinta asociatii
sau actionarii carora le-au fost distribuite dividende din beneficiul
net al întreprinderii în conformitate cu prevederile
din contractul de societate sau în lipsa de prevedere , în
proportie cu cota de participare la capitalul social. Platitorii
impozitului pe dividende sunt societatile comerciale, conform articolului
3 din O.G. nr. 26/1995, în care se specifica , obligativitatea
retinerii si varsarii impozitului pe dividende revine persoanelor
juridice.
Conform O:G: nr. 26/1995, cuantumul venitului datorat de catre debitori
, se calculeaza pe baza unei cote procentuale proportionale de 10%
din suma dividendelor.
Plata impozitului pe dividende se face în lei. Este folosita
metoda stopajului la sursa , asociatiilor sau actionarilor fiindu-le
distribuite dividendele în cuantum net. Pentru plata impozitului
pe dividende nu este prevazut un termen fix o perioada sau un termen
limita, ci este specificat ca plata impozitului se va face o data
cu plata dividendelor catre asociatii.
În cazul în care dividendele au fost doar distribuite
, fara a fi platite efectiv actionarilor, pâna la sfârsitul
anului atunci termenul de plata a impozitului pe dividende este
pâna la 31 decembrie a anului respectiv. Dupa aceasta data
se platesc majorarile de întârziere. Cota de majorare
va fi corectata cu rata medie a dobânzii pe piata interbancara.
Termenul de prescriptie este de 5 ani de la data la care trebuie
platit impozitul. Termenul de prescriptie privind cererile de compensare
sau restituirea impozitului pe dividende platit în plus peste
suma datorata se prescrie într-un termen de 5 ani de la data
la care a fost platit impozitul.
Înlesniri, drepturi – debitorii si platitori impozitului
pe dividende se bucura de o serie de avantaje consacrate legislativ:
Ø Au dreptul de a plati impozitul pe dividende oricând
pâna la data de 31 decembrie.
Ø Plata impozitului pe dividende se face în lei.
Ø Are dreptul de a li se respecta secretul documentelor si
a operatiilor la de catre organele fiscale.
Ø Are dreptul de a opune prescriptia în cazul trecerii
unui interval mai mare de 5 ani de la data la care trebuie calculat
si varsat impozitul.
Ø Are dreptul de a cere restituirea sau compensarea, în
termen de 5 ani de la data platii, sumele platite în plus
Ø Are dreptul , în cazul în care impunerea facuta
de un organ fiscal este incorecta, de a face cerere de revizuire
la organele fiscale si de a se adresa, pe scara ierarhica, pâna
la Ministerul Finantelor
Legea prevede , pentru debitorii impozitului pe dividende mai multe
obligatii:
- de a respecta prevederile legale privind modul de stabilire a
dividendelor;
- au obligatia de plata a impozitului pe dividende în cuantumul
si la termenele prevazute de lege;
- au obligatia de a prezenta organelor toate informatiile si documentele
necesare în determinarea exacta a obligatilor fiscale;
- au obligatia de a se supune a executarii silite.
