I

NOTIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE SI

TAXELE . CONCEPT , TIPURI SI FUNCTII

Scurt istoric privind aparitia si evolutia impozitelor si taxelor

Impozitele sunt cea mai importanta resursa financiara a statului si cea mai veche, in ordinea aparitiei veniturilor publice .

In acceptiune generala, impozitele reprezinta o prelevare 88888 la dispozitia statului a unei parti din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, in vederea acoperirii cheltuielilor publice . Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu cu titlu nerambursabil si fara contraprestatie din partea statului . Autoritate abslitata cu instituirea de impozite este statul, dreptu acestuia de a introduce impozite exercitandu-se, de cele mai multe ori, prin intermediul organelor centrale, Parlamentul, iar uneori si prin organele administratiei centrale de stat locale .

Parlamentul se pronunta in legatura cu introducerea impozitelor de inportanta generala, iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite in favoarea unitatilor administrativ locale .

Oricare ar fi institutia care percepe impozitul, aceasta se face in virtutea autorizarii legii . Legea care introduce ipozitul este data de Parlament, dar este aplicata de Guvern si de Administratia Financiara .

Impozitele sunt plati care se fac catre stat cu titlu definitiv si nerambursabil . Caracterul definitiv al impozitului evidentiaza lipsa obligatiei de restituire direct catre platitor a sumei percepute . In schimbul acestora, platitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egala sau apropiata .

Pentru toate societatile, impozitele constituie o necesitate, ele fiind principalul alimentator cu venituri banesti a bugetului, dar si importante instrumente de politica financiara, economica si sociala .

Initial, unicul rol al impozitelor a fost de natura pur financiara . Din punct de vedere al rolului pe plan financiar, acestea constutuie principalul mijloc de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice .

Fiecarui moment de dezvoltare al societatii ii carespunde unui anumit nivel al impozitelor, nivel care se schimba pe masura acestei dezvoltari .Specific evolutiei impozitelor in perioada postbelica este tendinta cresterii lor in marime absoluta si relativa. Sporirea volumului impozitelor s-a realizat prin cresterea numarului platilor, cresterea volumului materiei impozabile, precum si prin majorarea cotelor de impunere . Astfel, in tarile dezvoltate, impozitele si taxele procura intre opt si noua zecimi din totalul resurselor financiare ale statului . In tarile in curs de dezvoltare, procurarea impozitelor si taxelor cunoaste diferente mai mari in totalul resurselor financiare, variind intre cinci si noua zecimi .

In perioada moderna, impozitele au dobandit un rol, fiind folosite ca instrument de interventie al statului in viata economica au devenit o metoda de conducere prin care se regleza mecanismele pietei . In functie de intentia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca instrument de stimulare sau franare a unor activitati de crestere ori reducere a productiei sau consumului unui anumit produs . Ele servesc ca metode interventioniste cu caracter conjunctural sau structural, pentru corectarea evolutiei, pentru stabilizarea si echilibrarea cresterii economice .

In cazurile cand se urmareste o activitate a vietii economice, prin intermediul impozitelor, se actioneaza prin diminuarea marimii acestora, iar atunci cand se urmareste 8888 cresterii se procedeaza la suprataxare, prin majorarea nivelului impozitelor si multiplicare numarului lor.

Intereseaza in mod deosebit, folosirea impozitelor ca instrument de incurajare, de stimulare a activitatii . In ultimul timp s-au impus unele modalitati specifice cum sunt :

reducerea prosperitatii impozitelor, care are ca urmare sporire profiturilor ce raman la dispozitia aagentilor economici ;

practicarea de bonificatii fiscale ;

practicarea amortizarilor acclerate a mijloacelor fixe, care lasa agentilor economici o parte mai mare din profit .

Toate acestea sunt fie scutiri de impozite, fie reduceri sau anumite inlesniri cu carecter fiscal .

Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaza in faptul ca, prin intermediul lor, statul redistribuie o parte importanta din produsul intern brut intre clase si grupuri sociale intre persoanele fizice si cele juridice . In acest mod are loc o anumita rectificare a discrepantelor dintre nivelurile veniturilor .

Modalitatile de interventie sunt numeroase :

practicarea unui nivel minim de venit neimpozabil ;

acordarea de inlesniri fiscale categoriilor defavorizate ;

reducerea impozitelor pentru anumite bunuri de prima necesitate ;

majorarea impozitelor pentru acele bunuri ale caror consum trebuie tinut sub control (alcool, tutun, bunuri de lux) .

In cazul consumului, daca se doreste stimularea cereriii se actioneaza prin reduceri de impozite si prin micsorarea numarului impozitelor, iar daca se doreste diminuarea cererii se procedeaza la o majorare a impozitului pe bunurile sauserviciile respective si la o multiplicare a numarului de impozite .

Folosirea impozitelor in plan social urmareste asigurarea bunastarii, securitatii si justitiei social .

Prin lege se stabilesc anumite limite ale impozitelor, al caror nivel difera de la o tara la alta, si de la o perioada la alta . Astfel, dupa cel de-al doilea razboi mondial se considera ca aceasta limita reprezinta 25% din PNB . In a doua jumatate a anilor '80 aceasta pondere reprezenta, in majoritatea tarilor dezvoltate din Europa, intre 35% si 45% .

Un nivel prea ridicat al impozitelor aduce neajunsuri, slabeste initiativa si multiplica fenomenele de evaziune si frauda fiscala, genereaza inflatia . De aceea, se considera un nivel rational al impozitelor dincolo de care s-ar inregistra descresteri in randamentul acestora .

Limita impozitelor este influentata atat de factori externi sistemului de impozite, cat si de factori interni acestuia .

Din categoria factorilor externi sitemului de impozite care influenteaza limita impozitelor se pot mentiona :

` nivelul produsului intern brut pe locuitor ;

nivelul mediu al impozitului si 88888

prioritatile stabilite de stat in ceea ce priveste destinatia resurselor financiare concentrate la dispozitia sa.

In cadrul factorilor proprii sistemului de impozite, careinfluenteaza limita impozitelor, locul cel mai important il ocupa progresivitatea cotelor de impunere . In tarile in care impozitele au o pondere mai ridicata in produsul intern brut, intalnim si cote de impunere cu o progresivitate mai accentuata .

Continutul si caracteristicile impozitelor si taxelor

Impozitul este o categorie financiara, cu caracter istoric, a carei aparitie este legata de existenta statului si a banilor .

Conceptiile vizand necesitatea si rolul impozitelor se intemeiaza pe teoriile despre stat si criteriile ce trebuie luate in considerare pentru dimensionarea taxelor fiscale . In legatura cu acestea au fost formulate teoria echivalentei, teoria sacrificiului si cele trei variante ale sale - teoria sacrificiului proportional, teoria sacrificiului egal si teoria sacrificiului minim .

Adeptii teoriei echivalentei sustin ca impozitele reprezinta o contraprestatie pe care cetatenii o datoreaza statului pentru serviciile aduse de catre acesta .

Teoria sigurantei sustine ca impozitele trebuie considerate drept prime de asigurare pentru viata si averea cetatenilor . Creand conditii pentru desfasurarea in siguranta a diferitelor activitati (prin legi, institutii si organe de stat ), statul trebuie sa primeasca o parte din veniturile realizate sub protectia sa sub forma impozitelor .

Potrivit teoriei sacrificiului, statul este un produs necesar al dezvoltarii istorice, iar impozitul reprezinta un produs necesar al raportului putere si 8888 . In consecinta, in calitatea sa de institutie de suprastructura, statul are dreptul sa ceara supusilor sa faca un anumit sacrificiu menit sa acopere cheltuielile publice . Potrivit primei variante a teoriei, utilitatea absoluta specificata prin impozite, trebuie sa fie egela pentru toti indivizii . In varianta a treia se considera ca impozitul este egal cu predarea proportionala din utilitatea individuala, raportata la calitatea totala . Varianta a treia sustine ca impunerea trebuie sa aiba o sarcina minima pentru totalitatea platitorilor de impozite.

Definitiile date impozitelor reflecta pozitia fata de teoriile mentionate . Astfel , se afirma ca " impozitele reprezinta pretul serviciilor prestate de stat " sau ca " impozitele sunt preturi stabilite prin constrangere pentru serviciile guvernamentale " . Alti autori apreciaza ca " impozitele sunt pretinse de stat in virtutea suveranitatii sale si sunt destinate sa acopere cheltuielile generale ale statului " . Sintetizand pluritatea definitiilor mentionate si multe altele ce exista in literatura de specialitate , considera ca, impozitul reprezinta o forma de prelevare silita la dispozitia statului, fara contraprestatie directa si cu titlu nerestituibil, a unei parti din veniturile sau averea persoanelor fizice si/sau juridice, in vederea acoperirii unor necesitati publice . Aceasta definitie releva ca impozitul are urmatoarele caracteristici :

a)    este o prelevare silita, cu caracter obligatoriu care se efectueaza in numele suveranitatii statului ;

b)   impozitul nu presupune si o prestatie directa ( si imediata ) din partea statului . Prin aceasta impozitele se deosebesc de taxe, in cazul carora exista un raport de contraserviciu direct . Desigur, impozitele presupun realizarea unor contraservicii publice ( aparare nationala, securitate si ordine publica, asistenta sociala, reprezentarea tarii pe plan extern, etc.) dar acestea nu sunt percepute usor de oricare dintre contribuabili . Aceste servicii publice exista si se manifesta pentru intreaga comunitate umana a fiecarei tari .

c)    relevarile cu titlu de impozit sunt nerestituibile , astfec ca niciunul dintre contribuabili nu poate pretinde o piata directa din partea statului, pe baza impozitelor suportate . prin aceasta impozitele se deosebesc de imprumuturile publice care sunt purtatoare de dobanzi ( si alte avantaje) si rambursabile (amortizabile) .

Dreptul de a introduce impozite revine organelor de stat - Parlamentul - La nivelul intregii tari, sau consilierilor (Parlamentului) locali la nivelul colectivitatilor locale in virtulea suveranitatii fiscale ale statului .

Pe plan social, rolul impozitelor se manifesta prin utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei parti importante a PIB . Aceasta redistribuire apare in procesul mobilizarii la buget a impozitelor directe si indirecte si are influenta mai mult sau mai putin intensa asupra comportamentului economic al diverselor categorii de contribuabili . Totodata, efectele impozitelor se restrang si in domeniul democratic a intretinerii sanatatii, si in ultima instanta al asigurarii unui nivel de trai rezonabil pentru populatia aflata in nevoie .

Efectul major al rolului impozitelor pe plan social, il reprezinta in ultima instanta , cresterea presiunii fiscale, globale, in majoritatea tarilor cu economie de piata, concurentala si consolidata .

Elementele tehnice ale impozitelor

Concretizarea si individualizarea fiecarui impozit in parte au o deosebita ipoztaza atat pentru organele fiscale, cat si pentru contribuabili in sarcina carora se instituie . In acest scop, se folosesc urmatoarele elemente tehnice :

ubiectul impozitului sau contribuabilul ;

8888 impozitului ;

obiectul impozitului ;

unitatea de impunere ;

cota de impunere ;

sursa impozitului ;

asistenta fiscala ;

termenul de plata ;

Subiectul impozitului sau contribuabilul, este persoana fizica sau juridica obligata prin lege la plata impozitului . Totodata, in afara obligatiei de plata a impozitelor datorate, contribuabililor le mai revin si alte obligatii ce se refera la : declararea obiectelor impozabile si a marimii acestora, intocmirea anumitor evidente specifice scrise, depunerea la fisc a unor deconturi periodice. Deasemenea, subiectii de impozite au dreptul de a beneficia de facilitati fiscale legale si de a contesta operatiile considerate ilegale . Suportatorul impozitului , este persoana fizica sau juridica din ale carei venituri se suspenda in mod efectiv impozitul . Acest element este important in legatura cu distinctia fundamentala dintre impozitele directe si indirecte . Astfel in cazul impozitelor indirecte potrivit intentiei legii , suportatorul coincide cu subiectul impozitului, pe cand in cazul impozitelor indirecte subiectul imopozitului ii revine o indatorire formala de a plati impozitul, caci suportarea efectiva se realizeza de catre persoana care cumpara produsele sau serviciilor carora tanzarea este supusa impozitelor . In acest cadru, se manifesta fenomenul financiar de repercursiune a impozitelor adica de transmiterea obligatiilor fiscale efective in sarcina altei persoane, diferita de cea care o plateste initial la buget .

Obiectul impozitului este bunul, venitul sau activitatea pentru care se datoreaza impozitele indirecte precum si vanzarea, valorificarea sau punerea in circulatie al unor produse, bunuri si servicii in cadrul serviciilor indirecte. In mod traditional, acest element poarta denumirea de 8888 impozabila .

Sursa impozitului, indica din ce anume se plateste impozitul adica din venit sau avere . Ca sursa a impozitului, veniturile apar sub forma salariului , a profitului, devidentei sau rentei in timp ce averea se prezinta sub forma de capital ( ca expresie a actiunilor emise de societatile de capital sau a altor hartii de valoare tranzactionate prin bursele de valori ) sau de bunuri mobile si imobile . La impozitele pe venit, obiectul coincide in toate cazurile cu sursa, lucru ce nu se intampla, de regula, in cele mai multe cazuri, din veniturile realizate de subiectii impozitelor de pe urma averii respective ( dividente, diferen&e de curs $n cazul hartiilor de valoare, chirii in cazul bunurilor mobile sau imobile) sau din alte venituri .Ca urmare obiectul impozitelor pe avere nu coincide cu sursa.

Unitatea de impunere este reprezentata de unitatea in care se exprima obiectul impozabil . Aceasta are fie o expresie monetara in cazul impozitelor pe venit, fie diverse expresii fizice- naturale ( metru patrat, hetar, Kg, etc.) in cazul impozitelor pe avere cota impozitului este marimea impozitului stabilita pentru fiecare marime de impunere . Aceasta poate sa fie o suma fixa sau o cota procentuala stabilita procentual, progresiv sau regresiv in raport cu materia impozabila sau cu capacitatea contributiva a subiectului impozitului .

Asistenta fiscala, da expresii modului de asezare a impozitelor si cuprinde totalitatea operatiunilor pentru identificarea subiectilor impozabili, stabilirea marimii materiei impozabile si a cuantumului impozitelor datorate statului .

Termenul de plata precizeaza durata pana la care impozitul trebuie platit acest termen are caracter imperativ, astfel ca in cazul nerespectarii sale sunt percepute majorarii de intarziere sau se aplica unele sanctiuni sub forma de opriri de salarii, punerea sechestrului pe unele bunuri, tanzarea la licitatie a bunurilor sechestrate si altele .

Bugetele locale sunt incluse in structura bugetului public national ( sau, mai bine zis, in cadrul sistemului bugetar), dar se elaboreaza, se adopta si se executa de catre fiecare entitate administrativ teritoriala. In consecinta, ele au venituri proprii si utilizari proprii .

Impozitele si taxele directe mobilizate la aceste bugete sunt cu mult mai multe, in comparatie cu acelea care se mobilizeaza la bugetul administratiei de stat . De asemene, in formarea bugetelor locale poanderea acestora este cu mult mai mare fata de cea detinuta de impozitele indirecte, comparativ cu aceleasi ponderi inregistrate in cadrul bugetelor administratiei centrale de stat .

O alta trasatura caracteristica a acestei categorii de venituri bugetare se refera la faptul ca ele provin in proportie covarsitoare de la populatie . In situatia actuala in Romania, cutot numarul lor relativ mare, impozitele si taxele directe percepute la bugetele locale se afla cu mult sub nivelul necesitatilor de resurse ale acestor bugete . Ca urmare pentru realizarea ehilibrului acesta, de la bugetul administratiei de stat, se aloca transferuri si sume defalcate din impozitul pe veniturile salariale .

Potrivit reglementarilor locale in vigoare la bugetele locale sunt mobilizate urmatoare impozite si taxe directe :

impozitul pe profit datorat de regiile autonome locale ( in cazul cand acestea obtin profit)

impozitul pe venitul agricol

impozitul pe veniturile liberprofesionistilor, al meseriasilor si al altor persoane reglementat prin decretul nr.153/1954, cu modificarile ulterioare

impozitul pe veniturile asociatiilor familiare si ale persoanelor fizice autorizate sa desfasoare activitati economico sociale in mod independent, reglementat prin decretul lege 154/1990

impozitul asupra veniturilor realizate de oamenii de litere, arta si stiinta

impozitul asupra veniturilor de inscrieri si subinscrieri de cladiri, terenuri si camere mobilate sau nemobilate

impozitul pe cladiri

impozitul pe terenurile ocupate de cladiri si alte constructii

taxa asupra mijloacelor de transport

taxa pentru folosirea locurilor publice de desfacere

taxele pentru eliberarea certificatelor, a vizelor si autorizatiilor in domeniul constructiilor

taxele pentru folosire mijloacelor de publicitate , afisaj si reclama

taxa pentru sederea in sttiunile balneoclimaterice

taxa pentru vizitarea muzeelor caselor memoriale, monumentelor istorce de arhitectura si arheologie

taxa pentru cazanele de fabricat rachiu, masinile de cereale si ferestraiele mecanice pentru lemn, piesele de ulei

taxa pentru daracele, 8888 pentruboia de ardei

taxa pentru detinerea de caini

alte taxe specifice, pentru serviciile publice sau 8888 ( acestea fiind interpretate de legea bugetului de stat pentru anul 1995 cu venituri nefiscale)

taxe pentru folosirea terenurilor propietate de stat in alte scopuri decat productia agricola sau silvica in calitate de venit atribuit de la bugetul administratiei centrale de stat

taxele de timbru asupra succesiunilor si alte taxe de timbru de la populatie

1.3. Deosebiri intre impozite si taxe ca notiuni fiscale

Ca forma a impozitelor indirecte, taxele reprezinta platile pe care le fac diferite persoane fizice sau juridice pentru serviciile efectuate in favoarea lor de anumite institutii de drept public .

Taxele intrunesc majoritatea trasaturilor specifice impozitelor directe si anume :

caracter obligatoriu ;

titlu nerambursabil ;

urmarire in caz de neplata ;

Intre impozite si taxe exita unele deosebiri . Astfel in cazul impozitului lipseste cu totul obligatia prestarii unui serviciu direct si imediat din parte societatii, situatia fiind inversa in ceea ce priveste taxele .

Deosebiri intre impozite si taxe exista si in ce priveste modul de determinare a cuantumului acestora . Astfel, cuantumul impozitului se stabileste, in principal, in functie de venitul impozabil, in timp ca marimea taxei este influentata, in general de natura servicilui prestat .

Termenele de plata sunt stabilite la date fixe - pentru impozite - si in momentul solicitarii sau dupa efectuarea prestatiei serviciilor - la taxe .

In ce priveste deosebirile din punct de vedere al echivalentului ; in unele cazuri aceasta are un caracter relativ deoarece sunt reglementate si taxe care se percep fara un echivalent direct si imediat, precum si taxe care numai in parte reprezintaechivalentul serviciului prestat (de exemplu, taxele locale care se datoreaza annual de catre persoanele fizice care poseda mijloace de transport ) .

1.4.Clasificarea impozitelor si taxelor locale

Contributia cetatenilor la suportarea cheltuielilor publice reprezinta o obligatie constitutionala (art - 53 (1) din legea fundamentala).

Consacrand aceasta obligatiei, constitutia a prevazut si limitele sale, care reprezinta garantii constitutionale ale dreptului de propietate, ale averii cetatenilor in general, orice contributie la cheltuielile publice constituind o sarcina ce afecteaza exercitiul acestui drept ( colectiv autori - Constitutia Romaniei, Monitorul Oficial, Bucuresti 1992 pag 126 - 127 ) . Limitele respective sunt urmatoarele :

- contributia cetatenilor la cheltuielile publice poate consta numai din plata impozitelor si taxelor, iar acestea se pot stabili, potrivit art.138, doar prin lege sau in ce priveste impozitele si taxele locale si judetene, in conditiile legii orice prestatii fiind - potrivit art.53(3) - interzise, in afara celor stabilite prin lege, in situatii exceptionale       

- sistemul legal de impuneri trebuie sa asigure ajustarea justa a sarcinilor fiscale, adica sa aiba la baza principiul echitatii, al egalitatii de sanse cu excluderea oricarui privilegiu sau discriminare .

In practica financiara se utilizeaza o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca forma dar si din punct de vedere al continutului . De aceea, clasificarea lor dupa trasaturi comune este absolut necesara . In acest scop, se folosesc criterii stiintifice variate, vizand :

trasaturile de fond si de forma, sau incidenta asupra contribuabililor ;

obiectul ;

scopul urmarit prin instituirea lor ;

frecventa cu care se realizeaza ;

institutia care le administreaza .

Clasificarea impozitelor si taxelor locale

I.       Pentru bugetul de stat

Venituri curente

A. venituri fiscale

A1 impozite directe

Impozitul pe profit

Impozitul pe salarii

Alte impozite directe

a.     impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice, juridice si nerezidente

b.    impozitul pe profitul obtinut din activitati comerciale ilicite sau din nerespectarea legii privind protectia consumatorilor

c.     impozitul pe dividentele realizate de societatile comerciale

d.    impozitul pe onorariile avocatiilor si notarilor publici

e.     alte incasari din impozite directe

Contributii :

a.     contributia pentru pensia suplimentara

A2. Impozite indirecte :

Taxa pe valoare adaugata

Accize si impozite pe circulatie

Taxe vamale :

a.     taxe vamale de la persoane juridice

b.    taxe vamale si alte venituri incasate de la persoane fizice prin unitatile vamale

Alte impozite indirecte :

a.     majorari si penalitati de intarziere pentru venituri nevarsate la termen

b.    taxe si tarife pentru eliberarea de licente si autorizatii de functionare

c.     taxe pentru activitatea de prospectiune, explorare si exploatare a resurselor minerale

d.    taxe judiciare de timbru

e.     taxe de timbru pentru contestatii si plangeri asupra sumelor constatate si aplicate prin acte de control sau de impunere ale Organelor Ministerului Finantelor

f.      taxe de timbru pentru activitatea notariala

g.    alte incasari din impozite indirecte

B. Venituri nefiscale

1.Varsaminte di bugetul net al regiilor autonome

2.Varsaminte de la institutiile publice :

a.     taxe de metrologie

b.    taxe pentru prestatiile si eliberarea autorizatiilor de transport in trafic international

c.     taxe consulare

d.    taxe pentru analize efectuate de laboratoare, altele decat cele sanitare, de pe langa institutii

e.     taxe si alte venituri din protectia mediului

f.      varsaminte din disponibilitatile institutiilor publice si activitatilor autofinantate

g.    varsaminte din veniturile institutiilor publice si activitatile autofinantare

h.    alte venituri de la institutiile publice .

3.Diverse venituri

a.     venituri din aplicare prescriptiei extinctive ( pentru institutiile publice )

b.    venituri din amenzi si alte sanctiuni aplicate, potrivit dispozitiilor legale

c.     incasarii din cota retinuta, conform Codului penal al Romaniei

d.    restituiri de fonduri din finantarea bugetara a anilor precedenti

e.     venituri din concesiuni

f.      incasarea dobanzilor aferente ratelor lunare din tanzarea locuintelor construite din fondurile statului

g.    incasarii din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate si alte sume constatate odata cu confiscarea potrivit legii

h.    venituri realizate din incasarea debitelor evidentiate in bilanturile de lichidare a patrimoniului fostelor C.A.P.

i.      incasari din alte surse

II.Venituri de capital

Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului :

a.     venituri din valorificarea unor bunuri ale institutiilor publice ;

b.    venituri din valorificarea stocurilor de la rezervele de stat si de mobilizare

c.     venituri din privatizare

d.    tarsaminte din privatizare pentru constituirea Fondului la dispozitia Guvernului

III.          Incasari din rambursare imprumuturilor acordate

a.     Incasari din rambursare imprumuturilor acordate pentru finalizarea unor obiective aprobate prin conventii bilaterale si interguvernamentale

b.    Incasari din rambursare imprumuturilor acordatepentru acoperirea unor rate catre Regia Autonoma de Electricitate "Renel" si Regia Autonoma a Gazelor Naturale "Romgaz" Medias

c.     Incasari din rambursare imprumuturilor acordate din fondul de redresare financiara

11 Pentru bugetele locale

I Venituri curente

A.   Venituri fiscale

A1.   Venituri directe

Impozitul pe profit

Impozite si taxe de la populatie

a.     Impozitul pe venitul liberprofesionistilor, meseriasilor si ale altor persoane fizice independente si asociatiilor familiare

b.    Impozitul pe cladiri de la persoane fizice

c.     Taxa asupra mijloacelor de transport detinute de persoanele fizice

d.    Impozitul pe veniturile de inscrieri, subanscrieri, locatii de gestiune si arendari

e.     Impozitul pe veniturile obtinute din dreptul de autor si cele cuvenite inventatorilor si inovatorilor

f.      Impozitul pe veniturile obtinute din premii sii castiguri in bani sau in natura

g.    Impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate

h.    Impozitul pe terenuri de la persoane fizice

i.      Alte impozite si taxe de la populatie

taxa pentru folosirea terenurilor propietate de stat

impozitul pe cladiri de persoanele juridice

impozitul pe terenuri de la persoane juridice

taxa asupra mijloacelor de transport pentru persoanele juridice

alte impozite directe :

alte incasari din impozite directe

A2. Impozite indirecte

Impozitul pe spectacole

Alte impozite indirecte

a.     taxe si tarife pentru eliberarea de licente si autorizatii de functionare

b.    alte taxe de timbru

c.     alte incasari din impozite indirecte

B Venituri nefiscale

Varsaminte din profitul net al regiilor autonome

Varsaminte de la institutiile publice

a.     alte venituri privind circulatia pe drumurile publice

b.    venituri incasate din contravaloarea lucrarilor de conbatere a daunatorilor si bolilor in sectorul vegetal

c.     veniturile unitatilor de reproductie si selectie a animalelor

d.    veniturile circumscriptiilor, laboratoarelor si dispensarelor veterinare

e.     varsaminte din disponibilitatilor institutiilor publice si activitatilor de autofinantare

f.      contributii datorate de persoanele beneficiare ale seviciilor cantinelor de ajutor social

g.    alte venituri de la institutiile publice

Diverse venituri

a.     venituri din recuperarea cheltuielilor de judecata imputasii si depagubiri (pentru institutii publice )

b.    venituri din amenzi si alte sanctiuni aplicate, potrivit dispozitiilor legale

c.     restituiri de fonduri din finantare bugetaraa anilor precedenti

d.    venituri din concesiuni si inchirieri

e.     incasari din valorificarea bunurilor confiscate potrivit legii

f.      venituri realizate din administrarea sau valorificarea bunurilor fostelor C.A.P.

g.    venituri din Fondul de investitie la dispozitia Guvernului

h.    incasari din alte surse

II Venituri din capital

1.Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

a.     venituri din valorificarea unor bunuri ale institutiilor publice

b.    venituri din tanzarea bunurilor locuintelor construite din fondurile statului

c.     venituri din privatizare

III.Venituri cu destinatie speciala

Taxe speciale

Venituri din tanzarea unor bunuri apartinand domeniului privat

Venituri din fonduri pentru locuinte

Venituri din amortizarea mijloacelor fixe

IV.          Cote defalcate din impozitul pe salarii

Rolul impozitelor in economia Romaniei contemporane

Potrivit legii nr.189 din 14 decmbrie 1998 privind finantele publice locale, publica in Monitorul Oficial nr.404 din 22 octombrie 1998, se stabilesc normele privind formare, administrarea, utilizarea si controlul resurselor financiare ale unitatilor administrativ teritoriale si ale institutiilor si serviciilor publice de interes local .

Resursele financiare ale unitatilor administrativ teritoriale se constituie din impozite, taxe si alte venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din capital, cote si sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat si venituri cu destinatie speciala .

Fundamentarea, repartizarea si dimensionarea cheltuielilor publice locale, de destinatii si ordonatori de credite, se efectueaza in concordanta cu atributiile care revin administratiei publice locale si cu prioritatile stabilite de acestea, in vederea fundamentarii lor si ininteresul comunitatii respective .

Formarea, si utilizarea resurselor financiare publice locale si costul de executie al bugetelor locale sunt supuse controlului Curtii de Conturi, potrivit legii .Trecerea de catre Guvern, in administrarea si fundamentarea administratiei publice locale, a unor cheltuieli publice noi se face prin lege, numai cu asigurarea resurselor financiare necesare utilizarii acesteia.

La baza eleborarii aprobarii si executiei bugetare stau priincipiile autonomiei locale , echilibrului, realitatii, anualitatii si publicitatii.

Autoritatile administrative publice locale au urmatoarele componente si raspunderi in ceea ce priveste finantele publice locale:

elaborarea si aprobarea bugetelor locale la firmele stabilite

stabilirea si urmarire impozitelor si taxelor locale in coditiile legii

urmarirea executiei bugetelor locale si rectificarea acestora pe parcursul anului bugetar, in conditii de echilibru bugetar

Stabilirea si urmarirea modului de prestare a serviciilor publice locale, include obtiunea trecerii sau nu a acestor servicii in raspunderea unor agenti economici specializati sau servicii publice locale, urmarindu-se eficientizarea acestora in beneficiul cetatenilor

Administrarea eficienta a bunurilor din propietatea publica sau privata a institutiilor administrativ-teritoriale

Angajarea de imprumuturi pe termen scurt, mediu si lung si urmarirea achitarii la scadenta a obligatiilor de plata rezultate din aceste

Administrarea resurselor financiare pe parcursul executiei bugetare in conditii de eficienta

Stabilirea obtiunilor si a prioritatilor in aprobarea si in efectuarea cheltuierlilor publice locale

Elaborarea, aprobarea, modificare si urmarirea realizarii programelor de dezvoltare in perspectiva a unitatilor administrativ-teritoriale ca baza a gestionarii bugetelor locale anuale

Organizarea si urmarirea efectuarii controlului financiar de gestiune asupra gestiunilor proprii, gestiunilor institutiilor si serviciilor publice din subordinea consiliilor locale, consiliilor judetene si a consiliului central al municipiului Bucuresti

Prin bugetele locale se intelege bugetele de venituri si cheltuieli ale unitatilor administrativ-teritoriale .

Bugetele locale si bugetele institutiilor si serviciilor publice de interes local se aproba astfel :

bugetele locale, de catre consiliile locale, consiliile judetene si consiliul judetean al municipiului Bucuresti, dupa caz

bugetele institutiilor si serviciilor publice, finantate integral sau partial din bugetele locale, de catre consiliile mentionate la pct. 1 , in functie de subordonarea acestora

bugetele institutiilor si serviciilor publice finantate integral din venituri extrabugetare , de catre organul de conducere a acestora, cu avizul oradonatorului principat de credite.

Fiecare comuna, oras, municipiu, sector al municipiului Bucuresti, judet, respectiv municipiul Bucuresti, intocmeste bugetul local, in conditii de autonomie potrivit legii.

Intre aceste bugete nu exista relatii de subordonare .

Ordonatorii principali de credite elaboreaza si prezinta o data cu proiectul annual al bugetului local, o procnoza a acestuia pe urmatorii 3 ani, precum si programul de investitii publice, detaliat pe obiective si pe ani de executie.

Institutiile publice, in interesul prezentei legi, cuprind autoritatile unitatilor administrativ-teritoriale, institutiile publice si serviciile publice de interes local, cu personalitate juridica, indiferent de modul de finantare a activitatii acestora . Veniturile bugetelor locale se formeaza din impozite taxe alte venituri si cu venituri cu destinatie speciale, precum si din sume si cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat , cote aditionale la unele venituri ale bugetului de stat si ale bugetelor locale si din transferuri cu destinatie speciala de la bugetul de stat . Impozitele si taxele locale se stabilesc de catre consiliile locale judetene si consiliul general al municipiului Bucuresti dupa caz in limitele si in conditiile legii . Din impozitul pe salarii datorat bugetului de stat

Impozitele si taxele locale se stabilesc de catre consiliile locale, judetene si Consiliul general al Municipiului Bucuresti, dupa caz, in limitele si in conditiile legii.

Din impozitul pe salarii datorat la bugetul de stat, unitatea platitoare vireaza la data platii salariului , o cota de 50 % la bugetul de stat, 40% la bugetul unitatilor administrativ-teritoriale ale caror raza se desfasoara activitatea si 10 % la bugetul judetului respectiv. Pentru municipiul bucuresti cota este de 50% si se repartizeaza de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti, pe bugetul fiecarui sector, respectiv pe bugetul municipiului Bucuresti. Aceste cote pot fi modificate anual prin legea bugetului de stat.

Sumele incasate din vanzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate in urma demolarii , dezmembrarii sau defectarii in conditiile prevazute de lege, a unor mijloace fixe sau din vanzarea unor bunuri materiale care apartin institutiilor si serviciilor publice, finantate integral din bugetele locale, dupa deducerea cheltuielilor efectuate pentru aceste operatiuni, constituie venituri ale bugetului local si se varsa la acestea.

Sume incasate din concesionarea sau din inchiriere unor bunuri apartinand domeniului public sau privat , de interes local sau judetean, constituie venituri ale bugetelor locale.

Sumele incasate din vanzarea unor bunuri apartinand domeniului privat ale unitatilor administrativ-teritoriale constituie venituri cu destinatie speciala ale bugetelor locale si se utilizeaza pentru realizarea de investitii din componenta autoritatilor administratiei publice locale.

Pentru asigurarea echilibrului bugetar al unor unitati administrativ - teritoriale, prin legea bugetului de stat, precum si criterii de repartizarea a acestora pe unitatile administrativ - teritoriale.

Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat si transferurile cu destinatie speciala din bugetul de stat se aproba anual, prin legea bugetului de stat, pe ansamblul fiecarui judet respectiv al municipiului Bucuresti.

Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat , aprobate anual, o cota de pana 25% se aloca judetului propriu iar diferenta se repartizeaza pe comune , orase, municipii, de catre consiliul judetean, prin hotararea, dupa consultarea primarilor si cu asistenta tehnica de specialitate a directiei generale a finantelor publice si controlului financiar de stat, in functie de criteriile de repartizare aprobate.

Transferurile de la bugetul de stat la bugetele locale se vor acorda pentru investitii finantate din imprumuturile externe, la a caror realizare contribuie si Guvernul.

Din bugetele locale se finanteaza actiuni social - culturale sportive , inclusiv ale cultelor, actiuni de interes local in beneficiul comunitatii, cheltuieli de intretinere si functionare a administratiei publice locale, cheltuieli cu destinatie speciala, precum si alte cheltuieli prevazute prin dispozitii legale.

Consiliile judetene, Consiliul General al Municipiului Bucuresti si consiliile locale, dupa caz , pot aproba colaborarea sau asocierea pentru realizarea unor lucrari si servicii de interes public local. Colaborarea sau asocierea se realizeaza pe baza de conventii sau contracte de asociere in care se prevad si resursele financiare reprezentand contributia fiecarei autoritati a administratiei publice locale implicate. Conventiile sau contractele de asociere se incheie de catre ordinatorii principali de credite, in conditiile mandatelor aprobate de fiecare consiliu implicat in colaborare sau asociere.

Consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, pot participa cu capital social sau cu bunuri la societati comerciale pentru realizarea de lucrari de servicii de interes public local sau judetean, dupa caz. Fondurile necesare se asigura din bugetele locale.

In bugetele locale se inscrie fondul de rezerva bugetara la dispozitia consiliului local, judetene si al Consiliului General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, in cota de pana 5% in totalul cheltuielilor. Acesta sa pot utiliza, pe baza hotararilor consiliilor respective , pentru finantarea actiunilor sau sarcinilor intervenite in cursul anului si pentru inlaturarea efectelor unor calamitati naturale.

Consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, pot aproba si utiliza, in intregime , sume incasate din veniturile proprii peste cele aprobate prin bugetul local, pentru suplimentarea cheltuielilor prevazute in aceste bugete, in urmatoarele conditii :

1 depasirea incasarilor sa fie realizate pe total venituri proprii aprobate prin bugetul local respectiv si sa mentina pana la finele anului.

2 bugetele respective sa aiba imprumuturi restante, precum si dobanzi si comisioane neachitate, aferente imprumuturilor contractate.

Cheltuielile pentru investitiile judetelor , municipiilor, oraselor si comunelor, dupa caz, si ale institutiilor si serviciilor publice de subordonare judeteana si locala, care se finanteaza, potrivit legii, din bugetul local si din imprumuturi, se inscriu in programul de investitii al fiecarei unitati administrativ-teritoriale, care se aproba ca anexa la bugetul local de catre consiliul local judetean si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz.

Obiectivele de investitii si celelalte cheltuieli asimilate investitiilor se inscriu in programul de investitii, dupa caz, in prealabil documentatiile tehnico- economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea si oportunitatea efectuarii cheltuielilor de investitii, au fost elaborate si aprobate potrivit dispozitiilor legale.

Ordonatorii principali de credite stabilesc prioritatile in repartizarea sumelor de fiecare obiectiv inscris in programul de investitii, in limita fondurilor cuprinse in proiectul de buget cu aceste destinatii, asigurand totodata , utilizarea rationala si eficienta a acestor fonduri, precum si realizarea obiectivelor de investitii in cadrul duratelor de executie aprobate.

Proiectele bugetelor locale se elaboreaza pe baza proiectelor bugetelor proprii ale administratiei publice locale, ale institutiilor si serviciilor publice de subordonare locala.

Ordinatorii principali de credite ai bugetelor locale prezinta proiectele bugetelor locale, echilibrate, directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat, pana la data de 15 mai a fiecarui an, urmand ca aceasta sa depuna la Ministerul Finantelor proiectele bugetelor locale pe ansamblul judetului, respectiv al municipiului Bucuresti, cel mai tarziu pana la data de 1 iunie a fiecarui an.

Veniturile si cheltuielile prevazute si bugetele locale se repartizeaza pe trimestre, in functie de termenele legale de incasare a veniturilor si de perioada in care este necesara efectuarea cheltuielilor si se aproba de catre.

Ministerul Finantelor pentru sumele defalcate din unele venituri al bugetului de stat si pentru transferurilor de la acest buget, pe baza propunerilor ordinatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de directiile generale ale finantelor publice si controlul financiar de stat, in termen de 20 de zile de la intrarea in vigoare a legii bugetului de stat.

Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale pentru bugetele proprii si bugetele institutiilor si serviciilor publice subordonate in termen de 15 zile de la probarea sumelor prevazute la pct 1.

Pe baza bugetelor locale aprobate, in conditiile legii, de consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti , dupa caz, in conditiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat intocmeste si transmit Ministerului Finantelor bugetele pe ansamblul fiecarui judet, respectiv al municipiului Bucuresti, cu repartizarea pe trimestre a veniturilor si cheltuielilor grupate in cadrul fiecarui judet si a municipiului Bucuresti pe comune, orase, municipii, sectoare ale municipiului Bucuresti si bugetul propriu , pe structura clasificatiei bugetare de Ministerul Finantelor.

Ordonatorii principali de credite repartizeaza creditele bugetare, aprobate prin bugetul local , pe unitatile ierarhic inferioare, in raport cu sarcinile acestora, cuprinse in bugetele respective si aproba efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu , cu respectarea dispozitiilor legale.

Ordonatorii secundari de credite repartizeaza creditele bugetare aprobate pe unitati ierarhice , ai caror conducatori sunt ordinatorii tertiari de credite si aproba efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii , cu respectarea dispozitiilor legale.

Ordonatorii tertiari de credite utilizeaza creditele bugetare ce le-au fost repartizate, numai pentru nevoile unitatilor pe care le-au fost repartizate, numai pentru nevoile unitatilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate si in conditiile stabilite prin dispozitiile legale.

Ordonatorii principali, secundari si tertiari de credite raspund de :

elaborarea proiectului de buget propriu

urmarirea modului de incasare a veniturilor

necesitatea, oportunitatea si legalitatea angajarii si utilizarii creditelor bugetare in limita si cu destinatia aprobata prin bugetul propriu.

Integritatea bunurilor aflate in administratie.

Organizarea si tinerea la zi a contabilitatii si prezentarea la termen a bilanturilor contabile si a conturilor de executie bugetara.

Transferurile catre bugetele locale , in cadrul limitelor prevazute in bugetul de stat , se efectueaza de catre Ministerul Finantelor, prin directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat , la cererea ordonatorilor principali de credite, in functie de necesitatile executiei bugetare.

Finantarea cheltuielilor din bugetele locale , se asigura prin deschideri de credite de catre ordinatorii principali ai acestora, in limita creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale si potrivit destinatiei stabilite in raport cu gradul de folosire a sumelor puse la dispozitie anterior si cu respectarea dispozitiilor legale care reglementeaza efectuarea cheltuielilor respective.

Finantarea cheltuielilor curente si de capital ale institutiilor si serviciilor publice de interes local se asigura astfel :

1 integral din bugetul local, in functie de subordonare.

2 din venituri extrabugetare si din subventii acordate de la bugetul local, in functie de subordonare

3 integral din venituri extrabugetare.

Institutiile si serviciile publice de interes local mai pot folosi , desfasurarea si largirea activitatilor lor , mijloace materiale si banesti primite de la persoane juridice si fizice sub forma de donatii si sponsorizari, cu respectarea dispozitiilor legale.

In cazul in care, la infiintarea unor institutii si servicii publice de interes local sau a unor activitati finantate integrale de venituri extrabugetare, aceste nu dispun de fonduri suficiente , in baza unor documentatii temeinice fundamentate, consiliile locale, judetene si Consiliul general al Municipiului Bucuresti dupa caz, pot acorda imprumuturi temporare din bugetul local pe baza de conventie. Imprumuturile acordate in aceste conditii vor fi rambursate integral in termen de un an de la data acordarii.

Pentru functionare unor servicii publice locale , create in interesul persoanelor fizice si juridice , consiliile locale judetene si Consiliul general al capitalei, dupa caz, stabilesc taxe speciale.  

Taxele speciale constituie venituri cu destinatie speciala ale bugetelor locale, fiind utilizate cu scopurile pentru care au fost infiintate.

Sumele ramase neutilizate din taxele speciale, stabilite ca diferenta intre veniturile incasate si platile efectuate , se raporteaza in anul urmator cu aceeasi destinatie , o data ci incheierea exercitiului bugetar. Acelasi regim se aplica si celorlalte venituri cu destinatie speciala.

Taxele speciale se incaseaza numai la persoanele fizice si juridice care se servesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective.

Constatarea , asezarea si urmarirea incasarii taxelor speciale se realizeaza prin compartimentele de specialitate ale primariilor, consiliilor judetene ale primariei Municipiului Bucuresti dupa caz.

Serviciile publice de interes local care desfasoara activitati de natura economica cu obligatia calcularii, inregistrarii si recuperarii fizice si morale ale mijloacelor fixe aferente acestor activitati, prin tarif sau pret, potrivit legii.

Sumele reprezentand amortizarea calculata pentru aceste mijloace fixe se utilizeaza pentru realizarea de investitii in domeniul respectiv si se evidentiaza distinct in programul de investitii ca sursa de finantare a acestora.

Activitatile de natura economica, pentru care se calculeaza amortizarea mijloacelor fixe, se stabilesc prin hotarare a Guvernului.

Cap III

Impozitele locale in practica romaneasca                contemporana

Venituri locale

A.      Venituri fiscale

B.     Impozite directe :

Impozitul pe profit.

In cadrul amplului proces al reformei fiscale din Romania, impozitului pe profit ii revine un loc deosebit , atat prin prisma contributiei sale la formarea veniturilor bugetului public, cat si prin influenta sa asupra activitatilor economico-sociale generatoare de profit si asupra structurii de ansamblu a economiei nationale. Tocmai de aceea , instituirea acestui impozit in practica fiscala romaneasca s-a realizat inca in faza de inceput a perioadei de tranzitie. In acest scop au fost instituite legi speciale vizand reglementarea detaliata a impozitului pe profit ( Ordonanta Guvernului nr. 70 / 1994 ), prin care au fost prevazute modalitatile de impunere, cu cote progresive, corelate cu marimea profitului.

Calitatea de subiect a fost atribuita tuturor persoanelor juridice care obtin profit din activitatile desfasurate pe teritoriul Romaniei. In acest context, impozitul pe profit a fost conceput ca o prevalare obligatorie efectuata de agentii economici din profiturile impozabile realizate de :

regiile autonome.

Societatile comerciale cu capital de stat , cooperatiste, private si mixte.

Institutiile financiare si de credit.

Alti agenti economici organizati ca persoane juridice, inclusiv cei cu capital din strainatate.

Persoanele juridice fara scop lucrativ , daca se desfasoara activitati lucrative aducatoare de profit.

Potrivit structurii actuale a activitatilor economice desfasurate in tara noastra , economia locala are o sfera de cuprindere in tara noastra, rezumandu-se la regiile autonome.

vizand transportul urban in comun de calatori, salubritatea, amenajarea si intretinerea parcurilor, alimentarea cu apa, alimentarea cu energie termica, etc. ca urmare, impozitul pe profit cuvenit bugetelor locale se mobilizeaza de la un numar relativ mic de platitori. In viitor acest numar de platitori va deveni si mai mic, odata cu aplicarea masurilor de reorganizare a activitatilor acestor categorii de contribuabili in societati comerciale.

Avandu-se in vedere natura activitatilor desfasurate partial subventionate de la buget este de mentionat ca o parte a regiilor publice locale inregistreaza pierderi, astfel ca nu contribuie la formarea veniturilor bugetelor locale prin impozitul pe profit .

Impozitul pe profit ca suma de formare a veniturilor bugetelor locale este redusa.

Pentru schimbarea in favoarea bugetelor locale a acestei situatii solutia ar fi cea de regrupare a subiectilor platitori ai impozitelor pe profit . Astfel incat agentii economici cu activitate definita ca intreprinzatori mici si mijlocii sa constituie in acest impozit la bugetele locale.

Impozite si taxe de la populatie

a)    Impozitul pe venituri liber profesionistilor , meseriasilor si ale altor persoane fizice independente si asociatilor familiale, a fost conceput a fi stabilit in mod diferentiat , in functie de categoria subiectului platitor.

Astfel, in cazul liber profesionistilor cu activitate la sediul propriu si al prestatorilor de servicii in conditiile retribuirii pe baza cote-parti din incasari s-a avut in vedere impunerea progresiva, cu o progresivitate relativ accentuata .

Pentru carausii si prestatorii de servicii de catre unitatile de stat a fost practicata impunerea proportionala, folosind cote de impozit cuprinse intre 10 si 25 %, iar in cazul persoanelor ce si-au exercitat activitatea in mod ambulant s-a fixat un impozit forfetar trimestrial, determinat pe baza venitului normat, stabilit de Ministerul Finantelor.

In conditiile de astazi, transele de venituri impozabile si sumele fixe din reglementarile adoptate inainte de 1990 nu mai sunt relevante datorita inflatiei care a erodat puternic moneda nationala , avand de-a face cu un alt ordin de marime a veniturilor impozabile. In acest context, regula impunerii a fost cea rezultata din prevederile Decretului - lege nr. 54 / 1990 - corespunzator carora s-a aplicat impunerea progresiva pentru veniturile impozabile anuale cuprinse intre 10 000 si 168700 lei, dupa care impozitul a devenit unul proportional, calculandu-se aplicarea unei cote de 40 %.

Calitatea de subiect al acestui impozit a revenit unei diversitati de persoane fizice, a caror activitate pe cont propriu a fost autorizata prin reglementari editate inainte de 1990, respectiv inainte de aplicarea prevederilor din Decretul lege nr. 54 / 1990.

In categoria liber profesionistilor au fost cuprinsi :

meditatori de orice fel

muzicanti si lautari fara angajament

expertii de orice fel

desenatorii tehnici

slujitorii cultelor religioase pentru veniturile incasate direct de la populatie

dactilografele si stenografele

In categoria meseriasilor s-au inclus :

blanarii

cojocarii

ceasornicarii

cizmarii, croitorii, zugravii, fotografii, tapiterii etc.

In categoria altor persoane au fost cuprinsi :

carausii si comerciantii cu activitate pe cont propriu

persoanele care presteaza servicii in conditiile retribuirii pe baza de cote parti din incasari.

Proprietarii cazanelor de fiert tuica.

Daracelor de lana etc.

Impunerea a fost personala, ceea ce inseamna ca impozitul era asezat asupra fiecarei persoane autorizate.

Obiectul impunerii a fost constituit din veniturile nete in bani si in natura realizate de subiectii enumerati anterior din activitatile desfasurate pe cont propriu.

Cuantificarea marimii materiei impozabile s-a realizat pe baza

metodei evaluarii directe sau

metodelor normelor de venit.

Evaluarea directa presupune determinarea venitului brut si deducerea din acestea a cheltuielilor aferente realizarii acestui venit , in functie de conditiile concrete de exercitare a activitatilor .

In acest caz contribuabilii au fost obligati sa depuna declaratii de impunere si sa tina o evidenta simpla, din care sa rezulte veniturile brute si cheltuielile aferente.

Folosirea metodei normelor de venit a presupus stabilirea marimii venitului impozabil de catre organele fiscale, in functie de normele de venit comunicate de Ministerul Finantelor.

Aceste norme de venit sunt desfasurate pe meserii sau genuri de activitati, precum si in functie de caracterul urban sau rural al localitatii de impunere.

Minimul neimpozabil, sumele fixe de impozit si cotele procentuale de impunere sunt diferite de la o categorie de venituri la alta, astfel ca pentru dimensionarea impozitului datorat este necesara utilizarea tabelelor speciale continute in reglementarile legale.

Potrivit O.G nr. 44 / 29 aug. 1995 care a intrat in vigoare la 1 ianuarie 1996 , impozitul anual asupra veniturilor obtinute din exercitarea unei profesii libere si din valorificarea lucrarilor literare, de arta si stiintifice , inclusiv din mostenirea dreptului asupra unor astfel de lucrari se determina pe baza grilei din tabelul urmator.

Tabel pg. 281.

Impozitul calculat prin utilizarea elementelor din aceasta grila nu poate fi mai mare decat 38 % din impozitul anual, facandu-se in acest fel alinierea la ceea ce inseamna impozitul pe profit calculat prin folosirea cotei normale.

Pentru determinarea venitului impozabil anual, in afara cheltuielilor concrete pentru realizarea veniturilor in limita cotei de 20% din veniturile incasate, se mai deduc :

cheltuieli pentru actiunile de protocol, reclama si publicitate realizata in scopul obtinerii veniturilor.

Cheltuieli de deplasare, si pentru diurna, fiind legate de realizarea veniturilor impozabile

Cheltuieli aferente intretinerii si utilizarii mijloacelor de transport din proprietatea contribuabilului, cand aceste sunt utilizate in scopul realizarii venitului supuse impunerii

Cheltuieli de intretinere a locuintei si pentru telefon cand activitatea se desfasoara in propria locuinta

In cazul veniturilor obtinute din lucrarile literare , de arta si stiintifice, inclusiv cele din mostenirea dreptului asupra unor astfel de lucrari, calculul impozitului datorat se realizeaza de catre unitatile de creatori care sunt obligate sa practice stopajul la sursa si sa vireze impozitul la bugetul local.

In cazul platilor directe, aceste obligatii revin unitatii platitoare de venituri de catre liber profesionistii contribuabilii sau catre mostenitorii drepturilor asupra lucrarilor literare, de arta si stiintifice.

Venitul impozabil anual se determina prin scaderea din venitul brut realizat a unor cote forfetare de cheltuieli , cuprinse intre 20% si 50% dupa cum urmeaza:

a)    20% in cazul lucrarilor literare

b)    30% in cazul lucrarilor stiintifice si de arta cu exceptia celor realizate de persoanele prevazute la literele c) si d).

c)    40% in cazul compozitorilor si muzicologilor, membrii si nemembrii ai Uniunii Compozitorilor si Muzicologilor, precum si in cazul mostenitorilor acestora.

d)    50% in cazul artistilor plastici profesionisti care sunt membri ai Uniunii Artistilor Plastici si ai Fondului Plastic.

In cazul lucrarilor de arta monumentala , se iau in considerare cheltuielile efective, pe baza de documente justificative.

b)    Impozitul pe cladiri de la persoane fizice.

In majoritatea tarilor lumii, cladirile formeaza unul dintre obiectele cele mai reprezentative ale averii impozabile.

In Romania , impozitul pe cladiri este un impozit anual, de tip proportional, asezat asupra cladirilor de orice fel, situate in municipii, orase, comune si sate, indiferent de modul cum sunt folosite si de destinatia data acestora.

In cazul cladirilor proprietate de stat , aflate in administrarea sau folosinta, dupa caz, a contribuabilului, impozitul pe cladire se datoreaza de catre cei care le au in administrare sau in folosinta.

Pentru cladirile care constituie fondul locativ de stat , impozitul pe cladire se datoreaza de catre unitatile care le administreaza.

Potrivit prevederilor din Legea nr. 27 / 1994, cotele de impozit sunt doua :

1 % pentru cladirile apartinand persoanelor fizice si fondul locativ de stat.

1,5% pentru cladirile celorlalti contribuabili , inclusiv cele ale persoanelor fizice, daca erau inregistrate ca sedii de societati comerciale sau pentru alte activitati economic

Calculul valorii impozabile se efectueaza prin inmultirea suprafetei cladirii cu valorile impozabile in sume fixe pe m.p , reglementate pentru mediul rural inclusiv din satele apartinatoare municipiilor si oraselor ) si pentru mediu urban in functie de felul si destinatia cladirilor.

In cazul subsolurilor si mansardelor locuibile, precum si a pivnitelor din corpul cladirilor situate in mediul urban, valorile impozabile se calculeaza in procent de 30, 50 sau 60% din cele aferente cladirilor din care fac parte.

Calculul impozitului pe cladiri se efectueaza de catre organele fiscale pentru cele apartinand persoanelor fizice si respectiv, direct de catre contribuabilii pentru celelalte cladiri.

Acesti contribuabili depun in prima luna a fiecarui an o declaratie de impunere ce reprezinta in acelasi timp si procesul verbal de impunere.

Pentru mediul rural , s-au avut in vedere valori impozabile aferente categoriei de locuit, daca aceste spatii faceau corp comun cu cladirea de locuit, respectiv valorile impozabile aferente altor cladiri, in cazul cand asemenea cladiri erau separate de corpul cladirii de locuit.

Ca impozit anual, calculul sau se efectueaza la inceputul anului, iar obligatiile de plata se impart in mod egal pe cele patru trimestre.

Conform legii nr. 27 / 1994 :

impozitul pe cladirile proprietatea persoanelor fizice se calculeaza prin aplicarea cotei de 1% asupra valorilor stabilite potrivit criteriilor si normelor de evaluare.

Unitatile care administreaza cladirile din fondul locativ de stat, utilizate de persoane fizice ca locuinte , platesc impozitul pe cladiri calculat cu cota 1 %.

La determinarea impozitului pe cladiri in cazul contribuabililor , se iau in vedere atat cladirea asezate in functiune cat si cele in rezerva sau conservare.

Cladirile aflate in functiune si a caror valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii sunt supuse in continuare impozitului pe cladiri, calculat pe baza valorii la care au fost inchise evidentele.

Cladirile noi, dobandite in cursul anului, indiferent sub ce forma, se impun cu incepere de la data de intai ale lunii urmatoare celei in care au fost dobandite . Impozitul se calculeaza pe numele noului contribuabil, proportional cu perioada de timp ramasa pana la sfarsitul anului.

Impozitul pe cladiri in cazul contribuabililor persoane fizice se stabileste pe baza declaratiei de impunere depusa in conditiile prezentei legii de catre proprietarul cladirii la organul fiscal teritorial pe raza caruia se afla cladirea.

Impozitul anual pe cladire se plateste trimestrial in rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimii luni din fiecare trimestru.

c)    taxe asupra mijloacelor de transport detinute de persoanele fizice.

Taxa asupra mijloacelor de transport cu tractiune mecanica, apartinand contribuabililor se stabileste in functie de capacitatea cilindrica a motorului, pentru fiecare 500 cm sau tractiune de capacitate sub 500 cm, dupa cum urmeaza :

- autoturisme                   4000 lei /an

autobuze, autocare, microbuze                             12000

autocamioane de orice fel

- autotrenuri de orice fel 14000

- tractoare                     8000

- motociclete, scutere                                                    2000

- biciclete si tricicluri cu motor                                     1500

Pentru remorci de orice fel , semiremorci si rulote apartinand contribuabilului , taxele anuale se stabilesc, in functie de capacitatea acestora, astfel :

- pana la o tona - 50% din taxa stabilita pentru autoturisme

- intre 1-3 tone                 - 50% din taxa stabilita pentru tractoare

- peste 3 tone                    - 50 % din taxa pe autotrenuri

Pentru atase, taxa anuala se stabileste la nivelul a 50 % din taxa datorata pentru motociclete, motorete si scutere.

Sunt scutite de taxa autoturismele , motocicletele cu atas si triciclurile cu motor care apartin invalizilor si sunt adaptate invaliditatii acestora.

capacitatea cilindrica a motorului si capacitatea remorcilor se dovedeste cu cartea de identitate a autovehiculului, respectiv a remorcii cu factura de cumparare sau alte documente legale din care sa rezulte aceasta.

Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaza incepand cu intai a lunii in care au fost dobandite , iar in cazul instrainarii sau radierii in timpul anului din evidentele organelor de politie, taxa se da la scadere incepand cu data de intai a lunii in care a aparut una din aceste situatii.

Taxa asupra mijloacelor de transport se stabileste de catre organele fiscale teritoriale , pe raza caror contribuabilii isi au domiciliul sau sediul , dupa caz, pe baza declaratiei de impunere , depusa in conditiile prezentei legi.

Taxa asupra mijloacelor de transport se plateste trimestrial, in rate egale pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Pentru mijloacele de transport dobandite in cursul anului, taxa datorata se repartizeaza in sume egale, la termenul de plata ramase pana la sfarsitul anului.

d)    impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate.

Dupa O. U. G nr. 85 / 1997, trebuie avut in vedere urmatoarele :

orice venit, in bani sau natura , obtinut de o persoana fizica se impune impozitarii.

Veniturile realizate de persoanele fizice care nu au calitatea de salariat , cu carte de munca , care nu sunt realizate printr-un loc de munca permanent, in cadrul unei functii de baza, se impoziteaza dupa O.U.G nr. 85/ 1997.

Veniturile realizate de persoanele fizice , ce intra in sfera de impozitare a O.U.G nr. 85 / 1997, sunt multe si diverse si ridica numeroase si complexe probleme in ceea ce priveste departajarea lor fata de cele care se impoziteaza conform Legii nr. 321 / 1991.

Sumele retinute ca impozit , in baza O. U.G. nr. 85/1997 apartin impozitelor si taxelor locale, se vireaza la bugetul consiliului local, pe a carui raza teritoriala se obtin veniturile respective.

Aceasta sursa de venit a fost reglementata si s-a constituit la bugetele locale pentru veniturile realizate pana la 31 decembrie 1999, de la 1 ian 2000 intrand in vigoare O.G. 73/1999.

e)    Impozitul pe terenuri de la persoane fizice

Impozitul pe teren se stabileste anual, in suma fixa pe metru patrat de teren, diferentiat pe categorii de localitati, iar in cadrul localitatilor pe zone, dupa cum urmeaza:

Contribuabilii care detin suprafete de teren situate in municipii, orase, comune, datoreaza impozit pe teren, ocupate de cladiri si alte constructii.

Incadrarea terenurilor pe zone, in localitati se face de catre consiliile locale, in functie de pozitia terenurilor fata de centrul localitatilor cu caracterul zonei respective (zona de locuit sau industriala), apropierea sau departarea de caile de comunicatie, precum si de alte elemente specifice fiecarei localitati in parte.

Contribuabilii care dobandesc dreptul de proprietate pentru unele terenuri proprietate de stat, avute anterior in administrare sau in folosinta, datoreaza impozitul pe terenuri incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care a survenit aceasta modificare.

f) alte impozite si taxe de la populatie

In exercitarea atributelor ce le revin in administrarea domeniului public privat al unitatilor administrativ-teritoriale, consiliile locale sau judetene, dupa caz, pot institui taxe pentru:

utilizarea temporara a locurilor publice;

detinerea si proprietate sau in folosinta, dupa caz, de utilaje autorizate sa functioneze in scopul obtinerii de venit;

vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectura si arheologice;

alte taxe.

Aceste taxe constituie venituri proprii ale bugetelor locale.

Consiliile locale pot institui taxe pentru serviciile publice create la nivelul comunelor, oraselor, municipiilor sau judetelor in scopul satisfacerii unor necesitati ale comunitatii locale, cu conditia ca taxele percepute sa asigure intretinerea, si dupa caz, functionarea acestor servicii.

Instituirea de noi taxe se publica in presa si se afiseaza la sediile consiliilor locale, precum si in alte locuri publice, cu cel putin 30 de zile inainte de aplicare.

3. Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat

Contribuabili care au in administrare sau in folosinta terenuri care sunt in proprietatea statului, platesc taxa (in baza legii nr. 69/1993) pentru acestea in cazul in care sunt folosite in alte scopuri decat pentru agricultura sau silvicultura.

Pentru folosirea cat mai eficienta a suprafetelor de teren proprietate de stat si pentru inlaturarea risipei sau degradarii acestuia, se instituie o taxa potrivit anexei in prezenta lege.

I.        Taxa se datoreaza pentru terenurile proprietate de stat utilizate de catre regiile autonome , societatile comerciale, precum si de catre celelalte persoane juridice in alte scopuri decat pentru agricultura sau silvicultura.

II.     -Taxa este anuala , stabilita in lei pe metru patrat de teren, diferentiata pe categorii de localitati , iar in cadrul localitatilor, pe zone , dupa cum urmeaza :

a)    . Pentru localitati urbane.

Incadrarea localitatilor in categoriile de mai sus se face in functie de gradul de dezvoltare economica si sociala dupa cum urmeaza :

municipiul Bucuresti se incadreaza in ctg. I de localitati.

municipiul resedinta de judet, precum si municipiu Hunedoara se incadreaza in categoria. A II-a de localitati.

celelalte localitati urbane fac parte din categoriile. A III -a sau a IV- a de localitati. Incadrarea se face de catre consiliul judetean si respectiv de consiliul sectorului Agricol Ilfov, dupa caz.

Incadrarea terenurilor pe zone in cadrul localitatilor urbane se face de catre consiliile locale de municipii si orase, in functie de pozitia terenurilor fata de centrul localitatilor , de caracterul zonei respective ( zona de locuit sau industriala ) apropierea sau departarea fata de caile de comunicatii , precum si in functie de alte elemente care-si asigura aplicarea taxei mai ridicate pentru folosirea terenurilor situate in zonele centrale de locuit ale localitatilor .

Pe masura dezvoltarii economice sociale ale localitatilor , consiliile judetene si consiliul sectorului Agricol Ilfov vor reexamina incadrarea localitatilor in categoriile a - III-a si a IV-a in vederea incadrarilor lor intr-o categorie superioara.

Modificarea incadrarii terenurilor pe zone in cadrul localitatilor se face de catre consiliile locale ale municipiilor si oraselor.

In cazul in care o localitate rurala celor urbane , taxa corespunzatoare noii incadrarii se aplica incepand cu 1 ianuarie al anului urmator celui in care a survenit aceasta modificare.

b)    Pentru localitatile rurale.

Incadrarea localitatilor rurale in zone de fertilitate este cea prevazuta de normele legale privind impunerea veniturilor realizate din activitatile agricole.

III.          Taxa pentru terenurile ocupate de linii ferate si drumuri este anuala, in lei /km si cale ferata dupa cum urmeaza:

- pentru linii ferate normale                                  8300 lei /km

- pentru linii ferate inguste  4200 lei / km

- pentru drumuri             4200 lei /km.

Unitatile de transport feroviar datoreaza numai taxa in functie de lungimea caii ferate. La stabilirea taxei se are in vedere lungimea totala a caii ferate, inclusiv lungimea desfasurata a retelei de linii ferate din depouri, statii de cale ferate, rampe si alte obiective de exploatare feroviara.

III Taxa anuala pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaza pentru :

terenurile aflate in administrarea sau folosirea institutiilor publice stabilite potrivit legii nr. 10 / 1991 privind finantele publice;

terenurile care prin natura lor si nu prin destinatia data sunt improprii pentru agricultura sau silvicultura, cele ocupate de iazuri , balti sau locuri precum si terenurile utilizate pentru exploatarile din subsol, in masura in care nu afecteaza folosirea suprafetei solului. Incadrarea terenurile in aceste categorii se face de catre organele de specialitate competente.

terenurile pe care sunt in curs de executie obiective noi de investitii.

IV Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaza in functie de situatia terenurilor existente la 1 ianuarie a fiecarui an, pe baza declaratiei depuse de platitor .

Plata taxei se face in 4 rate trimestriale egale , pana la 15 ( inclusiv ) al ultimei luni a fiecarui trimestru.

Obligatia calcularii si raspunderea pentru achitarea in termen revine platitorilor.

Pentru neplata in termen a taxei se datoreaza majorari de 0,3% pentru fiecare zi de intarziere la plata.

Impozitul pe cladiri si terenuri de la persoane juridice

a) Impozitul pe cladiri de la persoane juridice

Impozitul pe cladiri, in cazul persoanelor juridice se calculeaza prin aplicarea cotei procentuale stabilite de consiliile locale care poate fi cuprinsa intre 0,5- 1,0 % asupra valorii de inventar a cladirii, inregistrata in contabilitatea acestora, conform prevederilor legale in vigoare.

Pentru persoanele juridice impozitul pe cladiri se calculeaza de catre acestea prin declaratia de impunere , care se intocmeste si se depune la serviciile de specialitate ale consiliilor locale, pe proprie raspundere a contribuabililor.

Impozitul se plateste trimestrial in 4 rate egale pana la data de 15, inclusiv, ale ultimei luni din fiecare trimestru.

b) Impozitul pe terenuri de la persoane juridice.

Contribuabilii, persoane juridice, care detin in proprietate terenuri, altele decat cele necesare desfasurarii activitatii pentru care sunt autorizati potrivit legii, datoreaza pentru acesta impozit pe teren, conform prevederilor legale in vigoare, respectiv in suma fixa pe metru patrat de teren diferentiat pe categorii de localitati si pe zone, in cadrul localitatilor.

5. Alte impozite directe

a) Taxa asupra mijloacelor de transport detinute de persoanele juridice.

Acelasi cote de impozitare ca si la persoanele fizice.

Institutiile publice, precum si persoanele juridice care au profil de activitate transport de calatori in comun, in interiorul localitatilor sunt scutite de plata taxei asupra mijloacelor de transport.

b) Alte incasari din impozite indirecte

A.₂ Impozite indirecte.

1. Impozitul pe spectacole.

Persoanele fizice si cele juridice care organizeaza, cu plata spectacole, manifestari artistice sau sportive, activitati artistice si distractive de discoteca si videoteca, denumite in continuare spectacole, datoreaza impozit pe spectacole, calculat in cote procentuale asupra incasarilor din vanzarea biletelor de intrare, si a abonamentelor, mai putin valoarea timbrelor instituite potrivit legii dupa cum urmeaza:

A.   Spectacol :

a)       de teatru, opera, opereta, filarmonica, cinematografica, alte spectacole muzicale si de cire - 2 %

b)      festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri sau alte manifestari artistice sau distractive care au un caracter ocazional - 5 %.

B.   Competitii sportive :

a)    interne - 2%

b)    internationale -5%

C. Activitati cu caracter distractiv sau artistic organizate de videoteci sau discoteci - 10 %.

Platitorii de impozit pe spectacole au obligatia de a inregistra biletele intrare la organele fiscale in a caror raza teritoriala isi au sediul si de a afisa tarifele la casele de vanzare a biletelor si la locul de desfasurare a spectacolelor.

Pentru spectacolele organizate in deplasare sau in turneu este obligatorie vanzarea biletelor de intrare si a abonamentelor la organele fiscale in a caror raza teritoriala au loc spectacolele.

Impozitul pe spectacole se plateste lunar pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare.

Plata se efectueaza le trezoreriile statului , in judetele in care functioneaza acestea , sau la unitatile bancilor comerciale in care Ministerul Finantelor au incheiat conventii corespunzatoare, acolo unde trezoreriile nu au luat fiinta.

Platitorii de impozit pe spectacole raspund de exactitatea calculului si de varsarea le timp a impozitului.

Pentru sumele cedate in scopuri umanitare, pe baza de contract, din incasarile obtinute din spectacole si manifestari artistice nu se datoreaza impozit pe spectacole.

Impozitul pe spectacole constituie venit la bugetele administrativ-teritoriale in a caror raza teritoriala au loc spectacolele. Neplata in termen a impozitului atrage obligatia de a plati incasari de intarziere.

Platitorii impozitului pe spectacole au obligatia de a tine evidenta acestuia si de a depune lunar, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare la organul fiscal teritorial in a carui raza teritoriala platitorul isi are sediul sau domiciliul, decontul de impunere potrivit modelului elaborat de Ministerul Finantelor.

Platitorii de impozite pe spectacole sunt, de asemenea, obligati :

a)    sa respecte normele legale privind tiparirea , inregistrarea, vizarea, gestionarea si vanzarea biletelor de al intrare de la spectacole si a abonamentelor;

b)    sa depuna decontul de impunere in termenul prevazut de lege

c)    sa declare spectacolele la organele fiscale, cel putin cu 2 zile lucratoare inaintea datei de desfasurare a spectacolului;

d)    sa elibereze biletele de intrare pentru toate sumele incasate de la spectacol si sa nu practice tarife majorate fasa de cele inscrise pe bilet;

e)    sa puna la dispozitia organelor de control documentele care atesta calculul si plata impozitului pe spectacol.

Incalcarea normelor legale privind tiparirea, inregistrarea, vanzarea, gestionarea si utilizarea biletelor de intrare si a abonamentelor la spectacole constituie contraventie, daca nu este savarsita in astfel de conditii, incat potrivit legii penale, se constituie infractiune si se sanctioneaza cu amenda de la 600.000 lei la 5.000.000 lei.

2. Alte impozite indirecte

a)    taxe si tarife pentru eliberarea de licente si autorizatii de functionare

b)    taxe de timbru pentru contestatiile si plangerile asupra sumelor constatate si aplicate prin acte de control si de impunere

c)    taxe extrajudiciare de timbru

Actul normativ prin care sunt legiferate taxele extrajudiciare de timbru este legea 117 in 30 iunie'99. In aplicarea acestei legi a fost emis ordinul Ministerului Finantelor nr. 1076 prin care s-au aprobat normele metodologice date in aplicarea legii sus mentionate.

Pentru eliberarea certificatelor de orice fel (altele decat acelea pe carte le elibereaza institutele Ministerului Justitiei, Parchetul sau notarii publici) pentru preschimbarea actelor de identitate precum si pentru eliberarea acestora, pentru eliberarea permiselor de vanatoare si de pescuit, obtinerea permisului de conducere pentru inmatricularea autovehiculelor si a remorcilor precum si pentru alte servicii prestate de institutiile publice, solicitantii datoreaza taxe extrajudiciare de timbru si persoanele fizice care solicita servicii sau eliberari de acte supuse acestor taxe.

Legea prevede si anumite exceptii:

taxele extrajudiciare de timbru sunt stabilite in sume fixe si se aplica pentru fiecare act sau operatiune taxabila.

taxele extrajudiciare de timbru sunt venituri ale bugetelor locale sau ale bugetelor de stat dupa caz. Aceste categorii de taxe se achita intotdeauna anticipat. In cazul in care taxele au fost platite anterior intrarii in vigoare a legii nr. 117/1999 pentru serviciile care urmau sa fie prestate dupa intrarea in vigoare a acestei legi, ele s-au reintregit prin achitarea diferentei pana la nivelul taxelor prevazute de noua lege.

Nu se taxeaza:

actele prin care se comunica solicitantilor modul in care se solutioneaza cererile persoanelor fizice sau juridice prin care acestia solicita acordarea inlesnirilor legale (esalonari la plata)

scutirea de plata a unor majorari de intarziere

actele si serviciile prevazute ca atare in lege si anume: eliberarea certificatelor care atesta un fapt sau o situatie care decurge din raporturile de munca, eliberarea certificatelor destinate obtinerii unor drepturi privind asistenta sociala privind asigurarile sociale si protectia sociala (certificat de boala).

unicatele certificatelor eliberate de institutiile de invatamant (diplomele de absolvire)

certificatele eliberate pentru a servi in scoli, armata, si in alte asemenea institutii

eliberarile certificatelor originale de stare civila

eliberarile certificatelor adeverintelor si a oricaror altor inscrisuri medicale cu exceptia celor folosite in justitie

eliberarile certificatelor medico-legale prin care se atesta decesul

eliberarea certificatelor ca urmare a unor actiuni sanitar-veterinare obligatorii si gratuite

inscrierea mentiunilor privind schimbarea domiciliului

eliberarea unor carti de identitate in cazul schimbarii denumirii localitatii sau a strazii

examinarea si vederea obtinerii permisului de conducere auto a unor categorii de persoane cum sunt: persoanele cu handicap fizic si autovehicol adaptat infirmitatii lor

membrilor misiunilor diplomatice si ai oficiilor consulare acreditati in Romania pe baza de reciprocitate.

Taxele extrajudiciare de timbru se constituie ca venituri la bugetele locale in a carui raza teritoriala isi are sediul prestatorului serviciului taxabil asupra terenurilor dobandite in baza legii fondului funciar.

Taxele extrajudiciare de timbru se incaseaza in contul bugetului local astfel:

- la unitatile trezoreriei statului intr-un cont deschis cu acest scop, deschis pe seama consiliului local in a carui raza teritoriala se afla sediul prestatorului de serviciu.

Taxele extrajudiciare de timbru se incaseaza in contul bugetului de stat prin unitatile trezoreriei statului.

Plata taxelor extrajudiciare de timbru se pot efectua in urmatoarele moduri:

in numerar la caseriile trezoreriei statului sau la unitatile CEC ori caseriile prestatorilor de servicii pe baza de chitante

ordin de plata tip la trezoreria statului din conturile platitorilor pe care unitatile bancare la care platitorul are deschis cont curent aplica stampila prin care se certifica platirea taxei de timbru.

aplicarea si anularea de timbre fiscale pentru taxele extrajudiciare de timbru de pana la 50000 lei inclusi cu exceptia taxei pentru eliberarea titlului de proprietate asupra terenurilor care se plateste numai cu numerar sau cu ordin de plata in contul bugetului de stat.

Pentru a putea servii la perceperea taxelor extrajudiciare de timbru timbrele fiscale trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:

sa fie autentice

sa fie in circulatie

sa nu poarte semnatura sau insemn de anulare

sa nu poarte stersaturi sau urme de spalare

sa fie intregi

Timbrele fiscale pot fi utilizate cu exceptiile prevazute de lege ca mijloc de plata numai pentru plata taxelor in cuantum de pana la 50 000 lei inclusiv, aceasta plata considerandu-se pentru fiecare operatiune taxabila.

Taxele sau diferentele de taxe extrajudiciare de timbru care au fost achitate in cuantumul legal si in conditiile prevazute de lege se debiteaza si de urmaresc de organele fiscale.

B. Venituri nefiscale

1. Varsamintele din profitul net al regiilor autonome

Cap IV Consideratii privind impozitele si taxele locale

Legea nr. 27/17.05.1994 privind impozitele si taxele locale a fost publicata in Monitorul Oficial nr. 127 din 24.05.1994.

Pe parcurs aceasta lege a suferit mai multe modificari si completari. Intrucat prevederile acestei legi devenisera tot mai greu de interpretat si aplicat, ca urmare a numeroaselor modificari si completari suferite, Legea nr. 27/1994 a fost republicata in M. Of. nr. 273 din 22 iulie 1998.

Dupa republicarea Legii nr. 27/1994, orice modificari, completari, abrogari aduse prin actele normative aparute dupa data de 22 iulie 1998, obligatoriu trebuiau sa aiba in vedere forma repub1icata si nu forma initiala a acestei legi. Aceasta este o conditie esentiala si elementara pentru asigurarea unitatii si rationalizarii legislatiei si asa destul de stu­foasa, cu numeroase modificari si completari, modificari la modificari, completari la completari, repuneri in vigoare de abrogari, suspendari, amanari etc.

Surprinde si nedumireste faptul ca nici chiar aceasta elementara cerinta nu este respectata prin legislatia in vigoare .

Spre exemplu, prin O.G. nr. 68/28.08. 1997 privind pro­cedura de intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe, pub1icata in M. Of. nr. 27 din 30 august 1997, deci la 40 de zile dupa publicarea in M. Of. a formei republicate a legii nr. 27/1994, la art. 16 se prevede ca: "Pe data intrarii in vigoare a prezentei ordonante se abroga: art. 68 alin. I lit. a) si b) si prevederea referitoare la lit. , a) si b) din alin. 2 ai art. 68 din Legea nr. 27/1994 privind impozitele locale, si modificarile ulterioare, in ceea ce priveste contribuabilii persoane juridice".

Dar Legea nr. 27/1994, republicata, nu contine decat 62 de articole.
Aceasta demonstreaza pasivitatea, neglijenta cu care este tratata problema rationalizarii legislatiei, a asigurarii continuitatii si unitatii actului legislativ.

In conditiile in care O.G. nr. 68/1998, aparuta la 40 de zile dupa ce contribuabilul de rand abia reusise sa-si procure Legea nr. 27/1994, republicata, si se precizeaza ca se abroga art. 68, dar observa ca forma republicata nu contine decat 62 de articole, oare ce va crede? Si asa aprecierea generala este de "haos legislativ", chiar de compromiterea procesului de privatizare printr-o legislatie plina de paralelisme, supra­puneri, confuzii, ambiguitati, sau prevederi susceptibile de cele mai diferite interpretari, chiar diametral opuse.

A devenit o realitate faptul ca tot mai mult, numerosi potentiali investitori straini manifesta retineri in plasarea de capitaluri in tara noastra invocand " instabilitatea legislatiei adoptate, caracterul stufos al acesteia , precum si nearmonizarea reglementarilor care vizeaza acelasi domeniu, ceea ce creeaza confuzie, dezorientare , neincredere si camp liber arbitralului ." De asemenea, nu trebuie uitat ca "In principiu, stabilitatea legislatiei intr-o tara este considerata ca un indicator privind stabilitatea statului" (a se vedea si articolul distinsului jurist Gheorghe Anghelache, intitulat " Labilitatea legislatiei", aparut in revista Ghid juridic pentru societatile comerciale, nr. 7-

In frecvente cazuri (precum in exemplul de fata), nu mai este vorba de modificari impuse de imbunatatirea unui domeniu de activitate sau a altuia, ci de adevarate gafe legis­lative care , nu numai ca nu sunt admise, clar, in perioada actuala, constituie adevarate. circumstante agravante in aprecierea, la general, a legislatiei fiscale, ca         total necorespunzatoare .

V Concluzii si propuneri

Prevederi legale care, in mod obligatoriu, trebuie respectate in elaborarea hotararilor consiliilor locale.

Prin legea nr. 189/14.10.1998 privind finantele publice locale, publicata in M. Of. nr. -. 404 din 22 octombrie 1998, in vigoare incepand cu data de 1 ianuarie 1999 (a se vedea art. 66), modificata si completata prin "Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 61 (din 28 decembrie 1998 pentru modificarea si completarea Legii nr. 189/1998 privind finantele publice locale", publicata in M. Of. nr. 517 din 30 decembrie 1998, se prevede:

Autoritatile administratiei publice locale au urmatoarele competente si raspunderi in ceea ce priveste finantele publice locale:

1. elaborarea si aprobarea bugetelor locale la termenele stabilite;

2. stabilirea, constatarea, controlul, urmarirea si incasarea impozitelor si taxelor locale, precum si a altor venituri ale unitatilor administrativ-teritoriale prin com­partimente proprii de specialitate, in conditiile legii."

Pentru intelegerea deplina a neajunsurilor unor preve­deri din hotararile consiliilor locale, prin care s-au aprobat impozitele si taxele locale pentru anul 1999, sunt de retinut si urmatoarele prevederi din Legea nr. 27/1994 privind impo­zitele si taxele locale, republicata in M. Of. nr. 273 din 22 iulie 1998, modificata si completata prin "Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 62 din 28 decembrie 1998 pentru modificarea si completarea legii nr. 27/1994 privind impozitele si taxele locale", publicata in M. 0f 30 decembrie 1998:

Impozitele si taxele locale constituie venituri proprii ale bugetelor unitatilor administrativ-teritoriale si sunt reglementate prin prezenta lege."

Impozitul pe cladirile proprietatea fizice, se calculeaza prin aplicarea cotei de 0,2% din mediul urban si de 0,1% in mediul rural, asupra valorii cladirii.

Impozitul pe cladiri in cazul persoanelor juridice si altor contribuabili se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale ce poate fi cuprinsa intre 0,5 - 1,0% asupra valorii de inventar a cladirilor actualizata conform prevederilor legale si inregistrata in contabilitatea acestora. Aceleasi cote asupra valorii cladirilor apartinand persoanelor fizice autorizate care conduc evidente contabile.

Impozitul pe teren se stabileste anual in suma fixa pe metru patrat, diferentiat pe categorii de localitati, iar in cadrul localitatilor pe zone; in perimetrul construibil, dupa cum urmeaza:

potrivit dispozitiilor legale in vigoare

Incadrarea terenurilor pe zone, in cadrul localitatilor, se face de catre consiliile locale, in functie de pozitia terenurilor fata de centrul localitatilor, de caracterul zonei respective (zona de locuit sau industriale), apropierea sau departarea fata de caile de comunicatii, precum si de alte elemente specifice fiecarei localitati in parte.

Consiliile locale ale comunelor si oraselor, consiliile judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti pot acorda, de la caz la caz, pentru motive temeinice justificate, in cazul impozitelor si taxelor care sunt venituri ale bugetelor acestora si nu au fost platite in termen, esalonari la plata pana la cel mult 12 rate lunare , amanari la plata pana la sfarsitul anului calendaristic, precum si reduceri sau scutiri de majorari de intarziere aferente impozitelor si taxelor locale neachitate .

Impozitul pe cladiri datorat pentru cladirile si constructiile utilizate in agricultura se reduce la 50% pana la data de 31 decembrie 2000.

Impozitele si taxele locale, stabilite in sume fixe vor putea fi majorate sau diminuate, anual, de catre locale si judetene cu pana la 50%. Hotararea de modificare trebuie adoptata pana la data de 31 octombrie a fiecarui an si se aplica in anul urmator. Pentru impozitele si taxele datorate in anul 1999 hotararea de modificare poate fi adoptata in termen de 15 zile de la data publicarii prezentei ordonante.

Stabilirea, constatarea, controlul, in urmarirea impozitelor si taxelor locale, a majorarilor de intarziere si a amenzilor, solutionarea obiectiunilor contestatiilor si plangerilor formulate la actele de control impunere, precum si executarea creantelor bugetare se efectueaza de catre serviciile de specialitate ale consiliilor locale sau judetene, dupa caz, potrivit legii.

Consiliile locale si judetene, Consiliul General al Municipiului Bucuresti si consiliile locale ale sectoarelor obligate ca, in cursul anului 1999, sa isi organizeze servicii proprii de specialitate in vederea preluarii si exercitarii atributiilor prevazute la alineatul 1.

Pana la data de 31 decembrie 1999, autoritatile administratiei publice locale vor prelua pe baza de protocol, de la organele teritoriale ale Ministerului Finantelor, exercitarea atributiilor si efectuarea procedurilor prevazute la aliniatul 1.

Pana la data preluarii, de catre fiecare consiliu local sau judetean, in parte, respectivele atributii se aduc la indeplinire de catre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finantelor.

La solicitarea primariilor si, respectiv, a presedintilor consiliilor judetene, organele fiscale teritoriale sun obligate sa prezinte trimestrial consiliilor locale sau judetene, dupa caz, informari asupra exercitarii atributiilor ce le revin potrivit alineatului 4.

In termen de 30 de zile de la data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, Ministerul Finantelor, impreuna cu Departamentul pentru Administratie Publica va elabora si supune aprobarii Guvernului Proiectul Cadru prevazut la alineatul 3."

Impozitele si taxele locale, reglementate prin prezenta lege, constituie venituri ale bugetelor locale ale unitatilor administrativ-teritoriale in care contribuabilii isi au domiciliul, sediul sau in care se afla bunurile impozabile sau taxabile, cu exceptia taxelor care, potrivit dispozitiilor legale, se gestioneaza, se administreaza si se utilizeaza ca venituri extrabugetare.

2.Lipsa unei proceduri prestabilite, a unui model de hotarare prin care sa se stabileasca impozitele si taxele locale, ca si lipsa de sprijin si indrumare in desfasurarea activitatii, atat de necesare consiliilor locale in perioada actuala, a conclus la elaborarea unor hotarari cu numeroase si serioase neajunsuri, precum:

2. 1. Lipsuri de reglementare;

Caracterul stufos al unor hotarari, ca urmare a copierii textelor de lege, fara insa a se hotari asupra nivelului impozitelor si taxelor locale, conform competentelor prevazute de lege.

Paralelisme, suprapuneri, exprimari pleonastice. ambigue, confuze. interpretabile in cele mai diferite feluri etc.

Spre exemplu, prin hotararea unui consiliu local comunal, se vorbeste de "taxa de impozit pe teren", exprimare lipsita de sens si continuta, neprevazuta desigur de legislatia in vigoare.

2.4. Forma de concepere si redactare a hotararilor.

2.5. Dispunerea unor masuri care exced competentelor ce consiliilor locale;

Emiterea de hotarari fara numar si data emiterii nu se poate stabili daca hotararea a fost data in termenul legal sau cu depasirea acestuia, aspect deosebit de important.

3. Diversitatea continutului si formei hotararilor

Din analiza a 95 hotarari ale consiliilor locale comunale dintr-un judet s-a constatat ca nu exista hotarari care sa semene intre ele (?!).

Spre exemplu consiliul local ai unei comune special convocat, a emis 14 hotarari (?!) pentru stabilirea impozitelor si taxelor locale. Cu toate acestea, din aceste hotarari nu se stabileste unul dintre elementele esentiale: cota cu care se calculeaza impozitul pe cladiri in cadrul persoanelor juridice.

In ceea ce priveste forma si continutul hotararilor se constata grave neajunsuri care pun sub semnul intrebarii legalitatea acestora.

Consider ca pentru elaborarea hotararilor locale, prin care se stabilesc impozitele si taxe trebuia si trebuie prevazuta o procedura prestabilita de respectat. In sprijinul acestei idei se pot aduce argumente, dintre care voi mentiona numai unul: calificarea personalului consiliilor locale in elaborarea unor hotarari, cu respectarea ansamblului regulilor de fond, deci a regimului juridic prin care se asigura legalitatea acestor hotarari.

In conditiile in care prin insasi unele legi, ordonante si hotarari guvernamentale se constata frecvente exprimari, care dau nastere - in multe cazuri - la confuzii, ambiguitati, interpretari dintre cele mai diferite diametral opuse, care contin atat lipsuri, cit si paralelisme si suprapuneri in reglementare, este usor de inteles cum sunt redactate (forma) si ce prevederi cuprind (continutul) hotararile consiliilor locale comunale, care emana, in general, din partea unor persoane chiar fara o elementara pregatire in domeniul dreptului administrativ si al fiscalitatii.

Cu toate ca acest aspect este cunoscut si recunoscut, efectiv nu se intreprinde nimic pentru asigurarea unui sprijin profesional, metodologic pe aceasta linie.

Realizarea unei reale, autentice si eficiente autonomii locale se face in timp, printr-un personal cu o pregatire cores­punzatoare in domeniul administratiei publice locale si nu prin decretarea acesteia.

Pana cand se vor asigura conditiile ca in consiliile locale comunale sa ajunga - pe cale democratica bineinteles - per­soane cu o pregatire corespunzatoare in domeniul adminis­tratiei publice locale si al fiscalitatii, consider ca se impune coordonarea si sprijinirea profesionala si metodologica a acestora.

Numeroasele si gravele neajunsuri constatate in hotararile consiliilor locale, in general, dar in special a celor comunale (care detin o pondere numerica do peste 90% din totalul consiliilor locale), justifica cele mentionate mai sus.

Trebuie avut in vedere ca forta juridica a unui act administrativ, asa cum sunt hotararile consiliilor locale prin care se stabilesc impozitele si taxele locale, este identica cu a altor acte unilaterale ce emana de la organele statului in realizarea puterii de stat, dar este inferioara fortei juridice a legii.

Ori, asa dupa cum am mai aratat, emiterea unor aseme­nea acte administrative, cu respectarea conditiilor de legali­tate, nu se poate asigura de catre persoane care, nu au minimum elementar, strict necesar de pregatire de speciali­tate in acest domeniu.

In conditiile in care, in actuala perioada, in cadrul consiliilor locale, in special a celor comunal personal cu o asemenea pregatire, aceasta nu inseamna ca, in numele autonomiei locale, acestea sa fie lasate sa se descurce singure, dupa cum poate fiecare. Un asemenea mod de a proceda conduce, incet dar sigur, la numeroase neajunsuri pe plan economic si social, inclusiv la compromiterea infaptuirii statului de drept. Spun acest lucru avand in vedere si faptul ca hotararile Consiliilor locale comunale vizeaza mai mult decat alte legi, peste 60% din populatia tarii noastre.

4. Termenul de emitere a hotararilor prin care se stabilesc impozitele si taxele locale

Consiliile locale ale comunelor, oraselor, municipiilor, sectoarelor municipiul Bucuresti si consiliile judetene si Consiliul General al municipiului Bucuresti pot acorda, (de la caz la caz, pentru motive temeinic justificate, in cazul impozitelor si taxelor care sunt venituri ale bugetelor acestora si nu au fost platite in termen, esalonari la plata in cel mult 12 rate lunare, amanari la plata pana la sfarsitul anului calendaristic, precum si reduceri sau scutiri de majorari de intarziere aferente impozitelor si taxelor locale neachitate.

Impozitul pe cladiri datorat pentru cladirile si constructiile utilizate in agricultura se reduce cu 50% pana la data de 31 decembrie 2000.

Impozitele si taxele locale, stabilite in sume fixe vor putea fi majorate sau diminuate, anual, de catre consiliile locale si judetene pana la 50%. Hotararea de modificare trebuie adoptata pana la data de 31 octombrie a fiecarui an si se aplica in anul urmator. Pentru impozitele si taxele datorate in anul 1999 hotararea de modificare poate fi adoptata in termen de 15 zile de la data publicarii prezentei ordonante.

O.U.G. nr. 62/28.12.1998 fiind publicata in M.Of. nr. 517 din 30 decembrie 1998 rezulta ca hotararile consiliilor locale, prin care se modificau impozitele si taxele locale (in vigoare cu 1 ianuarie 1999), puteau fi emise pana pe 14 ianuarie 1999, inclusiv.

Unele consilii locale au emis asemenea hotarari chiar peste 30 de zile dupa aceasta data.

De retinut ca prin lege nu se face o referire la situatia in care o hotarare este emisa dupa acest termen.

Numeroase consilii locale au emis, fie pana la 14.01.1999, fie dupa aceasta data, hotarari prin care au sta­bilit impozitele si taxele locale insa cu lipsuri, de continut, in reglementare, precum:

1. nu s-a stabilit cota de impozit pe cladiri;

2. s-a stabilit o cota gresita pentru calculul impozitu­lui pe cladiri;

3. nu s-au stabilit zonele pentru impozitul pe teren;

4. nu s-a stabilit nivelul, pe zone, la impozitul pe teren etc.

Pentru remedierea acestor neajunsuri s-a revenit, uneori cu 2-3 hotarari la diferite intervale de timp si acestea cu serioase vicii de forma si continut. In unele cazuri, pentru completarea prevederilor lipsa din hotarari, s-au transmis unele adrese prin crin care se comunica faptul ca "masurile cuprinse in proiectul de hotarare, aprobat in sedinta consiliu­lui local dar care, din eroare, nu sunt cuprinse in hotarare."

Alte consilii locale nu au reusit "completarea golurilor" nici dupa 2 luni dupa expirarea termenului limita pana la care puteau fi emise.

In aceste conditii se ridica serioase probleme privind:

a) respectarea termenului legal de depunere a declara­tiilor cu impozite si taxele locale de catre contribuabili;

b) fundamentarea, intr-un anumit termen, a veniturilor din impozite si taxe locale, pe fiecare consiliu local si, in special a celui judetean si republican.

Consider ca prin lege trebuie prevazute masuri clare pentru situatiile in care hotararile in discutie fie nu sunt emise in cadrul termenului legal, fie sunt emise dar cu serioase vicii de forma si continut care atrage nulitatea sau anulabilitatea hotararii.

5. Emiterea de hotarari cu depasirea limitelor si competentelor prevazute de lege

Este cunoscut ca forta juridica a unui act administrativ (asa cum sunt hotararile consiliilor locale prin care se stabilesc impozitele si taxele locale), este identica cu a altor acte unilaterale ce emana de la organele statului in real puterii de stat, dar inferioara fortei juridice a legii.

O asemenea forta juridica a unui act administrativ se realizeaza numai si numai in masura in care acesta este dat cu respectarea conditiilor prevazute prin lege. In conditiile care hotararea unui consiliu local prin care se stabilesc impozitele si taxele locale, s-a emis cu depasirea competentelor si/sau a limitelor prevazute de lege, o asemenea hotarare este lovita de nulitate sau, dupa caz, de anulabilitate.

Spre exemplu, prin Legea nr. 27/1994, republicata, modificata si completata prin O.U.G. nr. 62/1998, la art. 6 prevede:

"Art. 6. - Impozitul pe cladiri in cazul persoanelor juridice si altor contribuabili decat cei prevazuti la art. 5 se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale ce poate fi cuprinsa intre 0,5-1,0%, asupra valorii de inventar a cladirilor actualizata conform prevederilor legale si inregistrata in contabilitatea acestora. Aceleasi cote se aplica valorii cladirilor apartinand persoanelor fizice autorizate care conduc evidente contabile. Daca valoarea din evidentele contabile este mai mica decat valoarea rezultata din aplicarea normelor prevazute in Anexa 1, cota de impozit se aplica la valoarea rezultata din aplicarea respectivelor norme."

Prin numeroase hotarari ale consiliilor locale s-a stabilit o cota in afara intervalului stabilit prin lege (fie sub 0,5%, fie peste 1,0%).

Asemenea depasiri ale limitelor prevazute prin lege se constata si la impozitul pe teren, in special de catre consiliile comunale.

In alte cazuri, hotararile consiliilor locale contin provederi diferite, chiar contrare fata de cele prevazute in mod expres si la modul imperativ prin legea in aplicarea careia se dau. Spre exemplu, prin Legea nr. 27/1994, republicata, modificata si completata prin O.U.G. nr. 62/1998 pentru impozitul, impozitul pe teren si taxa asupra mijloacelor de transport, se prevede obligatia de plata " trimestrial, in rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru." Unele consilii locale au stabilit alte termene de plata. Cu titlu de exemplu mentionez prevederea din hotararea unui consiliu comunal conform careia "Platile se vor face in rate lunare pana la data de 15.11. 1 999."

O asemenea prevedere, fiind contrara dispozitiilor lega­le in vigoare, nu va fi luata in considerare de contribuabili, acestia avand obligatia de a respecta termenele de plata prevazute in mod expres si la modal imperativ prin Legea nr. 27/1994, republicata, modificata prin O.U.G. nr. 62/1998.

6. Stabilirea impozitului pe teren, fara incadrarea terenurilor pe zone

Prin numeroase hotarari ale consiliilor locale comunale se stabileste impozitul pe teren, de 100 lei/m.p. pentru zona A si de 50 lei/mp pentru zona A si de 50 lei/mp pentru zona B, fara insa a se face incadrarea (delimitarea) terenurilor pe zone. In aceste con­ditii contribuabilii efectiv nu au posibilitatea de a identifica, de a stabili zona in cane se incadreaza terenul pentru care datoreaza impozit. Aceasta nu inseamna ca agentii economici nu trebuie sa-si achite obligatiile de plata. Acestia se pot prevala insa de prevederile art. 983 Cod civil carora "Cand este indoiala, conventiunea se interpreteaza in favoarea celui ce se obliga.''

In alte cazuri, in special in cadrul oraselor si a municipiilor, se face incadrarea (departajarea) terenurilor printr-un text, fie printr-un text si o harta, dar din acestea nu se poate face, de catre contribuabili, o delimitare precisa a zonelor, respectiv o incadrare a materiei impozabile in special la limitele de demarcare dintre zone.

7. Neclaritati in stabilirea zonelor la impozitul pe teren

Prin legislatia in vigoare se prevede incadrarea terenurilor din cadrul oraselor in 4 zone, respectiv A, B, C, si D, iar a comunelor in doua zone, zona A = 100 lei/mp si zona B = 50 lei/mp.

Incadrarea terenurilor pe zone , in cadrul localitatilor, se face de catre consiliile locale, in functie de pozitia terenurilor fata de centrul localitatilor, zonei respective (zona de locuit sau industriala), apropierea sau departarea fata de caile de comunicatie, precum si de alte elemente specifice fiecarei localitati in parte."

Consider ca aceste elemente sunt la general, fara a stabili elemente clare, precise pe baza carora sa se poata face o buna impartire a terenurilor pe zone, in special in cadrul comunelor. Subliniez acest lucru avand in vedere nedumerirea generala a personalului consiliilor locale comunale, inclusiv a consilierilor, cu privire la elementele in functie de care se incadreaza un teren in zona A si in ce conditii se incadreaza in zona B.

Din analiza hotararilor consiliilor localitatilor dintr-un judet, prin care s-au stabilit impozitele si taxele locale se constata ca incadrarea terenurilor pe zone s-a facut fara a se avea in vedere unele criterii de echitate si ratiune. Spre exemplu, localitati amplasate de o parte si de alta a unor drumuri nationale si chiar europene (deci asfaltate), benefi­ciare ale unor avantaje ce izvorasc dintr-un trafic permanent si intens, national si international) sunt incadrate in zona B, cu 50 lei/mp, iar alte localitati, fara drumuri asfaltate (in care cu greu se poate ajunge in sezonul de iarna), izolate, departe de orase etc. sunt incadrate in zona A, cu 100 lei/mp.

Alte comune se caracterizeaza printr-o mare dispersie teritoriala a satelor componente, ceea ce face ca si conditiile acestora sa fie dintre cele mai diferite.

Sunt comune care au in componenta lor pana la 13-14 sate, dispersate liniar pana la 40 km, unele dintre acestea amplasate de o parte si de alta a unor drumuri nationale si europene, iar altele izolate, cu cai de acces greu accesibile, chiar fara curent electric, ramase fara nici o legaturi cu lumea in cazul producerii unor intemperii ale naturii. Cu toate acestea, in frecvente cazuri, intregul teren al comunei se incadreaza in aceeasi zona, ceea ce constituie un act de e­chitate economica si sociala.

Consider ca in incadrarea terenurilor pe zone ar trebui sa se prevada, prin lege, ca un criteriu obligatoriu si zona de fertilitate a terenurilor respective.

De asemenea, imi permit a sugera si faptul ca la elabo­rarea unor legi ar trebui sa se tina cont si de gradul de pregatire profesionala si legislativa, de posibilitatile de inter­pretare si aplicare a prevederilor legale a marii majoritati a celor carora li se adreseaza legea respectiva (a celor obligati sa o aplice).

In conditiile in care peste 90% din persoanele obligate cu ducerea la indeplinire a unei legi sunt din mediul rural (respectiv personalul consiliilor locale comunale si consi­lierii acestora, legea trebuie sa contina prevederi mai in amanunt si unor accesibile in interpretare si aplicare. Acest lucru se impune cu atat mai mult in prezent in domeniul legislatiei cu privire la impozitele si taxele locale intrucat consiliile locale comunale nu dispun de cadre cu o buna pregatire in domeniul juridic si ai fiscalitati; in caz contrar, pe langa faptul ca prevederile legale in discutie nu se vor aplica in mod corespunzator, se va ajunge la numeroase neajunsuri, la nivelul fiecarei comune si, ca o rezultanta, la nivel national.

8 Confuzii intre prevederile Legii nr. 69/199 si cele ale Legii nr. 27/1994

Este cunoscut ca pentru terenurile proprietate de stat folosite in alte scopuri decat pentru agriculturi sau silvicultura se plateste taxa pe teren, in baza Legii nr. 69/1993 privind instituirea taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat in alte scopuri decat pentru agricultura sau silvicultura, modificata si completata prin Hotararea Guvernului nr. 412/4.08.1997 si prin Hotararea Guvernului 84/11.02.1999.

Prin Legea nr. 69/1993 se stabileste, pentru localitatile rurale, 5 zone de fertilitate, respectiv I, II, III, IV, V.

Pentru terenurile proprietate privata (pentru cele ocupate de cladiri si alte constructii, pana la 31.12. iar dupa 1.01.1999, pentru cele neocupate de cladiri si de alte constructii), se plateste impozit pe teren, in baza 27/1994, republicata, modificata si completata prin O.U.G. nr. 62/1998 si O.U.G. nr. 15/1999. Prin aceasta lege se prevad 5 categorii de localitati, respectiv 1, 2, 3, 4, 5, in cadrul localitatii, respectiv A, B, C, D. Comunele se incadreaza in categoria de localitati 5, cu doua zone in cadrul localitatii, zona A cu 100 lei/mp. , zona B cu 50 lei/m.p.

In mod frecvent, prin hotararile consiliilor locale, se fac confuzii intre "taxa pe teren" si "impozitul pe teren", intre "zona de fertilitate" (de la terenurile proprietate de stat) si "categoria localitatii" (de la terenurile proprietate privata).

Ceea ce trebuie sa retina consiliile locale comunale este faptul ca acestea nu au nici o competenta si, ca urmare, nu trebuie sa dea nici o hotarare in aplicarea Legii nr. 69/1993, cu modificarile si completarile ulterioare; consiliile locale au competente, prevazute in mod expres prin lege, clare, precise si la modul imperativ, numai in aplicarea Legii nr. 27/1994, cu modificarile si completarile suferite ulterior.

9. Majorarea sau diminuarea, anual, de catre consiliile locale si judetene, cu pana la 50%, a impozitelor si taxelor locale, stabilite in sume fixe

"Impozitele si taxele locale, stabilite in sume fixe vor putea fi majorate sun diminuate, anual, de catre consiliile locale si judetene cu pana la 50%. Hotararea de modificare trebuie adoptata pana la data de 31 octombrie a fiecarui an si se aplica in anul urmator. Pentru impozitele datorate in anul 1999 hotararea de modificare poate fi adoptata in termen de 15 zile de la data publicarii prezentei ordonante."

Din analiza hotararilor consiliilor locale, in special a celor comunale, se constata frecvente neintelegeri in ceea ce priveste impozitele si taxele locale ce pot fi majorate sau diminuate, anual, cu pana la 50%.

Este deosebit de important a se retine faptul ca numai si numai impozitele si taxele locale in SUME FIXE pot fi majorate sau diminuate, anual, NU SI CELE STA­BILITE SUB FORMA DE COTA PROCENTUALA.

Impozitele si taxele locale in suma fixa, cure pot fi majorate sau diminuate, anual, de catre consiliile locale si judetene, cu pana la 50%, sunt acele impozite si taxe locale exprimate in lei: lei/m.p. (impozitul pe teren); lei/an (pentru fiecare 500 cmc sau fractiune de capacitate de 500 cmc) lei/an (taxa asupra mijloacelor de transport pe apa, pentru fiecare mijloc de transport in parte), lei in functie de dimensiunile (marimea) materiei impozabile (exemplu: taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afisaj si functie de dimensiunile afiselor si panourilor folosite in scopuri publicitare); lei pentru aviz sun autorizatie etc.

Impozitele si taxele locale care nu pot fi majorate sau diminuate, anual, de catre consiliile locale si judetene cu pana la 50%, sunt cele stabilite sub forma de cota procentuala.

Deci, impozitul pe cladirile proprietatea persoanelor fizice (care se calculeaza prin aplicarea cotei de 0,2 % in mediul urban si de 0,1% in mediul rural, asupra valorii cladirii determinate conform prevederilor legale) si impozitul pe cladiri in cazul persoanelor juridice si a altor contribuabili prevazuti de lege (care se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale ce poate fi cuprinsa intre 0,5-1,0% asupra valorii de inventar a cladirilor, actualizata conform prevederilor si inregistrata in contabilitatea acestora), NU se poate majora sau diminua, anual, de catre consiliile locale si judetene cu pana la 50%.

Deosebit de important este a se retine si faptul ca hotararile de modificare se pot emite numai si numai in cadrul termenului stabilit de lege, respectiv pana la data de 31 octombrie a fiecarui an si se aplica in anul urmator. Hotararile emise dupa acest termen sunt lovite de nulitate.

10. Stabilirea responsabilitatii cu ducere la indeplinire a prevederilor hotararilor consiliilor locale prin care s-au stabilit impozitele si taxele locale

Abordez si acest aspect intrucat din continutul hotararilor in discutie, in special a celor comunale, se constata o varietate atat de mare de persoane si functii, insarcinate cu ducerea la indeplinire a hotararilor, incat, in unele cazuri se pune chiar problema gradului de instruire si a posibilitatilor de interpretare si aplicare corecta a unor prevederi legale, atat de personalul consiliilor locale respective, cat si de catre consilierii acestora.

Exemplele ce urmeaza sunt edificatoare in acest sens:

- "De ducerea la indeplinire a prezentei hotarari raspunde personalul primariei si casierul D.G.F.P.C.F.S.

- "Impozitele si taxele locale vor fi incasate prin casierul primariei si al D.G.F.P.C.F.S."

- "Directia D.G.F.P.C.F.S..  prin organele fiscale teritoriale se insarcineaza cu aducerea la indeplinire a prezentei hotarari;"

- "De ducerea la indeplinire a prezentei hotarari raspunde personalul primariei si casierul D.G.F.P.C.F.S.."

Asemenea dispozitii sunt lipsite de orice logica si suport legal, ceea ce pune sub semnul intrebarii legalitatea si temeinicia unor asemenea hotarari, respectiv posibilitatea efectiva de aplicare in practica a unor asemenea prevederi.

11. Respectarea termenului de emitere a hotararilor

Asa dupa cum am mai aratat la inceputul acestui mate­rial, prin art. 49 alin. (3) din Legea nr. 27/1994, republicata, modificata si completata prin O.U.G. nr. 62/1998 se prevede ca:

"Impozitele si taxele locale, stabilite in sume fixe vor putea fi majorate sau diminuate, anual, de catre consiliile locale si judetene cu pana la 50%. Hotararea de modificare trebuie adoptata pana la data de 31 octombrie a fiecarui an se aplica in anul urmator. Pentru impozitele si taxele datorate in anul 1999 hotararea de modificare poate fi adoptata in ter­men de 15 zile de la data publicarii prezentei ordonante."

Respectarea termenului pana la care trebuie emise hotararile consiliilor locale, prin care se stabilesc impozitele si taxele locale pentru anul urmator, are o importanta practica deosebit de mare, fie si numai din urmatoarele considerente:

a) Fundamentarea veniturilor din impozite si taxe locale, pentru elaborarea bugetelor locale, judetene si a bugetului tarii.

In conditiile in care anumite consilii locale nu emit, pana la data prevazuta prin lege, hotarari prin care se stabi­lesc impozitele si taxele locale, pentru anul urmator, nu se pot intocmi, prin centralizare, nici bugetele judetene si din bugetul republican. Spre exemplu, cu toate ca pentru anul 1999 s-a prevazut ca ultim termen data de 14 ianuarie 1999 (rezultata din cele 15 zile de la data publicarii in Monitorul Oficial a O.U.G. an. 62/1998), unele consilii locale comunale au emis asemenea hotarare cu o intarziere de peste 30 de zile; alte hotarari au fost emise in termenul legal dar fie fara sta­bilirea unor impozite si taxe locale, fie cu stabilirea unor taxe locale contrare prevederilor legale in vigoare.

De precizat ca prin lege nu se prevad sanctiuni sau alte masuri pentru cazurile in care hotararile in discutie nu sunt emise in termenul legal.

b) Nefiind emise in termenul legal se ajunge in situatia ca nici contribuabilii sa nu aibe posibilitatea sa ia la cunostinta, din timp, despre noile impozite si taxe locale, sa intocmeasca si sa depuna in termenul legal declaratiile de impunere, asemenea intarzieri in emiterea Hotararilor, sau emiterea unor hotarari, chiar in termenul legal, dar cu serioase erori de continut (care le fac practic inaplicabile), pun contribuabilii in situatia de a nu putea efectua platile in termenul legal.

12. alte neajunsuri constatate in hotarari

Asa dupa cum am mai aratat, hotararile consiliilor locale, prin care se stabilesc si taxele locale sunt acte nor­mative cu putere de lege pentru materia impozabila existenta in raza teritoriala a localitatilor respective; ca urmare, aceste hotarari trebuie sa indeplineasca, obligatoriu, un minimum de conditii, atat sub aspectul formei, al structurii, cat si al continutului.

Prevederile din aceste hotarari trebuie sa fie in concor­danta deplina cu spiritul si litera legii in aplicarea careia se dau, sa respecte intocmai inclusiv termenii, notiunile si expresiile din lege, cu sensul si continutul rezultat din con­textul acesteia.

Subliniez si acest aspect intrucat si din acest punct de vedere se constata numeroase si serioase neajunsuri, cateva exemple sunt edificatoare in acest sens.

Intr-o hotarare se prevede ca impozitul pe cladirile pro­prietatea persoanelor juridice se calculeaza cu cota de 1% ap1icata asupra "valorii de asigurare a cladirii". Greu de inte­les cum de s-a ajuns la o asemenea "inovatie", in conditiile in care, prin intreaga legislatie s-a facut si se face referire numai la "valoarea de inventar a cladirilor."

Intr-o alta hotarare, abordandu-se taxa asupra mijloa­celor de transport se inscrie, ca un articol distinct "Taxa mij-­transport - lei/ora". Si in acest caz este greu de inteles de unde pana unde se ajunge la asemenea expresii in conditiile in care acestea nu au fost folosite niciodata de legislatia in materie, iar taxa asupra mijloacelor de transport se stabileste in functie de capacitatea cilindrica a motorului, pentru fiecare 500 cmc sau fractiune sub 500 cmc si nu in lei/ora.

Hotararile consiliilor locale nu cuprind prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 15/1999

Din cele de mai sus rezulta serioase neajunsuri existente in hotararile consiliilor locale, prin care s-au stabilit impo­zitele si taxele locale pentru anul 1999, neajunsuri care pun sub semnul intrebarii legalitatea acestor hotarari.

Anterior am aratat ca forta juridica a unui act adminis­trativ (asa cum sunt hotararile consiliilor locale prin care se stabilesc impozitele si taxele locale) este identica cu a altor acte unilaterale ce emana de la organele statului in realizarea puterii de stat, dar este inferioara fortei juridice a legii. Aceasta inseamna ca aceste hotarari ale consiliilor locale, prin care s-au stabilit impozitele si taxele locale, cu depasirea competentelor si/sau a limitelor prevazute de lege, sunt lovite de nulitate sau, dupa caz, de anulabilitate.

Neconcordanta dintre prevederile legale in materie de impozite si taxe locale si hotararile consiliilor locale, date in aplicarea acestor prevederi legale, a devenit si mai mare dupa aparitia Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 15 din 2 martie 1999 pentru modificarea si comple­tarea Legii nr. 27/1994 privind impozitele si taxele locale, publicata in M. Of. nr. 92 din 3 martie 1999.

Asa dupa cum am mai aratat, hotararile consiliilor loca­le s-au dat, in general pana pe 14 ianuarie 1999 si reflecta atat prevederile Legii nr. 27/1994, republicata, dar in special, modificarile aduse acestei legi prin O.U.G7 nr. 62 din 28 decembrie 1998, publicata in Monitorul Oficial pe 30 decembrie 1998.

O.U.G. nr. 15 din 2 martie 1999, publicata in Monitorul Oficial pe 3 martie 1999 a aparut deci la peste o luna si jumatate dupa ultimul termen de emitere a hotararilor con­siliilor locale prin care s-au stabilit impozitele si taxelor locale pentru anul 1999.

O.U.G. nr. 15/1999 a adus numeroase si deosebit de importante prevederi cu privire la impozitele si taxele locale pentru anul 1999 (pentru urmatorii ani, in masura in care aceste prevederi nu se vor modifica).

Dar noile prevederi aduse de O.U.G. nr. 15 din 2 martie 1999 nu se reflecta in hotararile consiliilor locale, emise pana pe 14 ianuarie 1999.

In aceste conditii se ridica mult mau multe probleme privind temeinicia si legalitatea hotararilor consiliilor locale prin care s-au stabilit impozitele si taxelor locale pentru anul 1999, intrucat acestea nu mai reflecta in totalitate prevederilor din legislatia cu privire la impozitele si taxele locale, respectiv din O.U.G. din 15 din 2 martie 1999.